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國(guó)家為鼓勵(lì)外貿(mào)出口企業(yè)的出口積極性，在稅收政策上讓外貿(mào)出口企業(yè)享有出口退稅的權(quán)利。同時(shí)國(guó)家為避免出口退稅過程中出現(xiàn)漏洞，要求外貿(mào)出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)取得的購(gòu)貨發(fā)票，必須是銷貨方提供的、由稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的、由銷貨單位完稅的出口專用繳款書，即出口專用稅票，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能為外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅手續(xù)。筆者認(rèn)為，出口專用稅票的用意在于：一是證明外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物已交付貨款;二是銷貨單位收到的外貿(mào)企業(yè)交付的貨款中，所含有的增值稅銷

項(xiàng)稅額已按40%的征收率預(yù)繳給稅務(wù)機(jī)關(guān)，即已按要求完稅。

從政府管理的角度來看，出口專用稅票基本是合理的，但從銷售貨物給外貿(mào)出口企業(yè)的銷貨單位來看，存在著以下三點(diǎn)問題：

一、重復(fù)繳稅。例如，某企業(yè)與外貿(mào)出口企業(yè)有長(zhǎng)期業(yè)務(wù)往來關(guān)系，雙方約定在每個(gè)月的月末進(jìn)行結(jié)算，發(fā)生出口業(yè)務(wù)的同時(shí)銷貨企業(yè)已將貨物交付出口企業(yè)，并開出銷售發(fā)票，而在月末收到貨款時(shí)一并實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅，按正常納稅申報(bào)，應(yīng)該在下個(gè)月的申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納稅款。但是辦理出口專用稅票時(shí)，稅務(wù)部門單純就所涉及的銷貨發(fā)票征稅。由于辦理時(shí)間上的差異，形成的銷項(xiàng)稅額稅款在一定時(shí)期內(nèi)重復(fù)申報(bào)和重復(fù)繳納。

二、進(jìn)項(xiàng)抵扣失去意義。從應(yīng)繳增值稅的賬務(wù)處理和稅收政策方面看，企業(yè)每月實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額(加上進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)，與進(jìn)項(xiàng)稅額相抵后余下的部分作為未繳增值稅轉(zhuǎn)出，并作正常的納稅申報(bào)。如果該月進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，則企業(yè)實(shí)現(xiàn)的當(dāng)月增值稅為零，不需要上繳稅金。而辦理出口專用稅票時(shí)，根本不考慮企業(yè)當(dāng)月是否有稅，單純就所涉及的銷貨發(fā)票征稅，形成一種特殊的“已繳稅金”。

三、外貿(mào)出口企業(yè)的稅收退回以銷貨單位的資金占用為代價(jià)。從國(guó)家關(guān)于出口專用繳款書的管理制度上看，銷貨企業(yè)收到外貿(mào)出口企業(yè)的含銷項(xiàng)稅額的貨款，應(yīng)當(dāng)繳納一部分預(yù)征稅款，以確保出口退稅的可操作性，但對(duì)銷售貨物給外貿(mào)出口企業(yè)的單位來講，這部分的資金占用對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有一定影響。

筆者認(rèn)為，隨著金稅工程的啟動(dòng)和網(wǎng)絡(luò)申報(bào)的實(shí)施，目前從網(wǎng)上查證納稅人身份和發(fā)票聯(lián)查已經(jīng)不成問題，稅務(wù)部門可以采取如下措施保證出口退稅的嚴(yán)密性：

首先，建立外貿(mào)出口企業(yè)稅務(wù)檔案，需由稅務(wù)人員逐筆詳細(xì)審核的票、表、證、代碼應(yīng)于網(wǎng)上詳細(xì)備案，定期刷新。具體發(fā)生的購(gòu)貨及出口業(yè)務(wù)也可通過網(wǎng)上發(fā)票聯(lián)隨時(shí)方便查出。企業(yè)資格經(jīng)準(zhǔn)確認(rèn)證和隨時(shí)抽查保證無誤后，稅務(wù)人員和企業(yè)人員的手工程序應(yīng)大大簡(jiǎn)化。

其次，建立增值稅一般納稅人稅務(wù)檔案。內(nèi)容包括一般納稅人的確認(rèn)時(shí)間，稅務(wù)登記證副本全部?jī)?nèi)容，納稅人詳細(xì)具體的業(yè)務(wù)內(nèi)容，并可由此保證納稅人的稅收信用。

第三，建立嚴(yán)密的稅收信息網(wǎng)絡(luò)。前述兩條都必須有嚴(yán)密的稅收信息網(wǎng)絡(luò)作保障。這個(gè)嚴(yán)密的稅收信息網(wǎng)絡(luò)，安全可靠地支持出口退稅系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和征稅、納稅人之間的正常接觸，避免稅收政策的失控，保證稅收程序按部就班進(jìn)行。當(dāng)然最關(guān)鍵的還是人力資源——忠于職守的稅務(wù)人員和企業(yè)辦稅人員是稅收政策執(zhí)行過程中的決定因素。

上述三條，即可將目前煩瑣復(fù)雜的出口專用稅票的辦理過程簡(jiǎn)化到無紙程度。同時(shí)，建立了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)應(yīng)外貿(mào)出口企業(yè)和銷貨單位之間的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系，省略了銷貨單位為出口專用稅票而單獨(dú)付出的勞動(dòng)，從而提高工作效率和經(jīng)濟(jì)效益。