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1所得稅會計基本概述企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。它既體現(xiàn)了國家對企業(yè)的管理地位,又體現(xiàn)了企業(yè)對國家承擔(dān)的社會義務(wù)。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是純所得額,或稱應(yīng)納稅所得額。由于會計準(zhǔn)則、會計制度和稅法在確認(rèn)和計量所得上的方法、范圍、標(biāo)準(zhǔn)等方面存在差異,導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額與會計利潤的不一致。企業(yè)既要嚴(yán)格遵循會計制度等會計規(guī)范的相關(guān)要求進(jìn)行會計核算,同時,又必須按照稅法的規(guī)定,對會計賬務(wù)處理與稅法規(guī)定的不同之處采用相應(yīng)的方法進(jìn)行調(diào)整。因此,所得稅會計應(yīng)運(yùn)而生。所得稅會計就是研究如何對按照會計制度計算的稅前會計利潤與按照稅法計算的應(yīng)稅所得之間的差異進(jìn)行會計處理的會計理論和方法。所得稅會計要依照稅法的要求,按照規(guī)定的時間和法定的程序,將應(yīng)稅所得全面完整地確認(rèn)與計量,準(zhǔn)確及時地反映應(yīng)稅所得與會計利潤之間的差異,并將這些差異按照產(chǎn)生差異性質(zhì)的不同,采用特定的會計處理方法

一、房產(chǎn)稅計算方法的法律規(guī)定根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅；（一）房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收；房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。（二）前款列舉的產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人，統(tǒng)稱為納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人）。（三）房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定；沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定；房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。（四）房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為1.2%；依照房產(chǎn)租金收入計算繳

這段內(nèi)容講述了租賃期開始日，承租人需要將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值基礎(chǔ)，同時將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值。這兩者之間的差額將作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。租賃期開始日，承租人需要將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值基礎(chǔ)。同時，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值。這兩者之間的差額將作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 融 資 租 賃 會 計 處 理 方 法融資租賃是指承租人通過融資租賃公司向出賣人購買資產(chǎn)，出賣人同意在一定期限內(nèi)按約定向承租人支付租金，承租人在此期間享有資產(chǎn)使用權(quán)和收益權(quán)，并在合同期滿后擁有購買權(quán)。融資租賃會計處理方法是指在融資租賃過程中，應(yīng)該如何對相關(guān)會計科目進(jìn)行核算。根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)被視為一種融資租賃，承租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，并在

(一)區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理在實際工作中，企業(yè)涉及的稅種數(shù)量眾多，應(yīng)根據(jù)其不同性質(zhì)進(jìn)行處理：1、企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅均應(yīng)為按月計征，企業(yè)在處理差異時，應(yīng)采用當(dāng)期處理差異的方法，即發(fā)生差異的當(dāng)期(當(dāng)月)即按稅法的規(guī)定進(jìn)行處理，完成納稅義務(wù);2、企業(yè)所得稅一般按年結(jié)算，在年度終了后才能計算繳納，所以一般不需要在發(fā)生相應(yīng)差異時的當(dāng)期進(jìn)行處理，而是采用年末納稅調(diào)整方法處理。(二)根據(jù)具體差異的不同性質(zhì)，采用不同的處理方法。由于會計制度與稅法在收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)和計量原則不同，從而導(dǎo)致按照會計制度計算的稅前利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異，即永久性差異和時間性差異。1、永久性差異，是指由于會計和稅收在計算稅前會計利潤和納稅所得時所確認(rèn)的收支口徑不同所形成的，某一會計期間稅前利潤與納稅所得之間的差額。這種差額在本期發(fā)生，在以后各期不能轉(zhuǎn)會。一般包括三種情況：A、會計核算上作為費(fèi)用或支

租賃房產(chǎn)稅計算方法是，租賃房產(chǎn)稅以租金收入的4％計算，按房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余值，為標(biāo)準(zhǔn)征收。房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)，按年進(jìn)行征收，從價計征的稅率為1．2％、從租計征的稅率為12％。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余值，計算繳納。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。房屋租賃房產(chǎn)稅稅率是多少按《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，擁有房屋產(chǎn)權(quán)的個人出租房屋，應(yīng)按租金收入的12％在出租房產(chǎn)之次月起繳納房產(chǎn)稅。對私有房產(chǎn)主將房屋出租給個人居住，凡經(jīng)房管部門備案并執(zhí)行房管部門規(guī)定的租金標(biāo)準(zhǔn)的，可暫免繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第四條規(guī)定房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為1．2％；依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為12％。

銀行律師：房產(chǎn)稅計算方法根據(jù)稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅的計算方法有以下兩種：(一)按房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值計算。其計算公式為：年應(yīng)納稅額=房產(chǎn)賬面原值×(1-30%)×1.2%(二)按租金收入計算，其計算公式為：年應(yīng)納稅額=年租金收入×適用稅率(l2%)房產(chǎn)稅計稅依據(jù)1.對經(jīng)營自用的房屋，以房產(chǎn)的計稅余值作為計稅依據(jù)。所謂計稅余值，是指依照稅法規(guī)定按房產(chǎn)原值一次減除10%至30%的損耗價值以后的余額。其中：(1)房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿固定資產(chǎn)科目中記載的房屋原價。因此，凡按會計制度規(guī)定在賬簿中記載有房屋原價11，應(yīng)以房屋原價按規(guī)定減除一定比例后的房產(chǎn)余值計征房產(chǎn)稅;沒有記載房屋原價11，按照上述原則，并參照同類房屋，確定房產(chǎn)原值，按規(guī)定計征房產(chǎn)稅。(2)房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計算價值的配套設(shè)施。主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備;各

【例】某超市2008年11月推出購買某品牌奶粉一罐贈送毛絨公仔的買贈活動。該品牌奶粉進(jìn)價42元桶，售價76.05元/桶;毛絨公仔進(jìn)價12元/個，售價24.99元/個，贈品由超市提供。促銷當(dāng)天共售出奶粉60罐，同時贈出毛絨公仔60個。以上均為含稅價格，適用稅率17%。對于正價銷售的商品按照正常銷售商品處理，計算應(yīng)繳稅費(fèi)如下：應(yīng)交增值稅=76.05÷(117%)×17%×60=663(元)(1)確認(rèn)銷售收入借：庫存現(xiàn)金4563貸：主營業(yè)務(wù)收入3900應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)663(2)結(jié)轉(zhuǎn)正價銷售商品成本借：主營業(yè)務(wù)成本2520貸：庫存商品2520由于本例中所贈送的贈品為超市提供，屬于超市的銷售行為，不屬于奶粉生產(chǎn)商的降價行為，因此必須計算增值稅銷項稅額。贈品應(yīng)交增值稅=24.99÷(117%)×17%×60=217.86(元)(3)贈品的會計處理借：主營業(yè)務(wù)成本937.86貸：庫存

一、如果納稅人銷售的項目部分免征增值稅按照增值稅條例規(guī)定，為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的原材料的進(jìn)項稅額不得抵扣，也就是要將這部分進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出計入成本。但是在購進(jìn)項目部分用于應(yīng)稅項目部分用于免稅項目的情況下，對于免稅項目應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額，普遍認(rèn)為比較科學(xué)I約方法是采用銷售額比例法，即用免稅項目的銷售額占總銷售額的比例來計算分?jǐn)倯?yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)按照增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，銷售免稅項目除國家另有規(guī)定外，不得開具專用發(fā)票。有人認(rèn)為，免稅項目在會計處理時，不產(chǎn)生應(yīng)交稅費(fèi)的貸項。但從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)和流通各個環(huán)節(jié)的新增價值或附加值進(jìn)行征稅。免稅項目在流轉(zhuǎn)過程中仍然會有新增價值，即仍然負(fù)有納稅義務(wù)，而免稅則是國家出于特定目的將本該征繳的稅額不予征繳，作為國家對納稅人的一種“補(bǔ)貼”;而且，增值稅實行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，納稅人和負(fù)稅人可

房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算1.從價計征從價計征是按房產(chǎn)的原值一次減除10%~30%后的余值為計稅依據(jù)(具體扣除比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定)，其公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2%應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)余值×1.2%2.從租計征計稅依據(jù)：(1)以房屋出租取得的不含增值稅租金收入為計稅依據(jù)(包括貨幣收人和實物收入)(2)以勞務(wù)或其他形式為報酬抵付房租收人的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平”，確定一個標(biāo)準(zhǔn)租金額從租計征從租計征是按房產(chǎn)的租金收入計征，其公式為：應(yīng)納稅額=不含增值稅的租金收入×12%企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房和個人出租住房的租金收入計征，其公式為：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)租金收入×4%

(一)銷項稅額核算1.企業(yè)向外銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)：借：銀行存款或應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值閣(銷項稅額)產(chǎn)品銷售收入或商品銷售收入或其他業(yè)務(wù)收入已銷售產(chǎn)品發(fā)生銷售退回，則：借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)產(chǎn)品銷售收入等貸：銀行存款或應(yīng)收賬款2.企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者：借：應(yīng)付利潤貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)產(chǎn)品銷售收入或商品銷售收入或其他業(yè)務(wù)收入3.小規(guī)模納稅企業(yè)對外銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)：借：銀行存款或現(xiàn)金或應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅產(chǎn)品銷售收入或商品銷售收入或其他業(yè)務(wù)收入4.企業(yè)將自產(chǎn)貨物或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目，按規(guī)定應(yīng)視同銷售計算應(yīng)交增值稅。其會計處理方法有兩種：一種是將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目，按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，直接作銷售處理，則：借：在建工程等貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

房產(chǎn)證契稅算法如下：1、房契稅的稅率為百分之三至百分之五；2、在前款幅度內(nèi)，省、自治區(qū)、直轄市可以依照前款規(guī)定的程序?qū)Σ煌黧w、不同地區(qū)、不同類型的住房的權(quán)屬轉(zhuǎn)移確定差別稅率。具體的地區(qū)有不同的規(guī)定；3、面積在90平內(nèi)的契稅按1％的稅率計算、農(nóng)村戶口免征；4、面積在90平至140平內(nèi)的契稅按1．5％的稅率計算；5、面積超過140平的或非首次購房的契稅按3％的稅率計算。三套房契稅怎么算根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅個人所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2010］94號）的規(guī)定：1．個人購買普通住房，且該住房為家庭唯一住房的，所購普通商品住宅戶型面積在90平方米（含90平方米）以下的，契稅按照1％執(zhí)行；2．戶型面積在90平方米到144平方米（含144平方米）的，稅率減半征收，即實際稅率為1．5％；3．所購住宅戶型面積在144平方米以上的，契稅稅率按照3％征收?！?/div>

某蠟業(yè)有限公司是一家以生產(chǎn)鞋油為主的中韓合資企業(yè)，其主要產(chǎn)品為固體鞋油、液體鞋油等民用產(chǎn)品。該公司產(chǎn)品的銷售方式主要通過省內(nèi)各家超市及其他商業(yè)企業(yè)代銷。2006年2月，筆者所在的注冊稅務(wù)師事務(wù)所受該公司委托，對該公司2005年度的企業(yè)所得稅匯算清繳進(jìn)行審核。其中2005年4月份的一筆業(yè)務(wù)如下：該業(yè)務(wù)的憑證號為56#，摘要欄注明“發(fā)出商品返貨”，所附原始憑證為“商品返貨入庫單”。記賬憑證中的會計分錄為：借：應(yīng)收賬款5216.61貸：主營業(yè)務(wù)收入4458.63應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)757.97表面看這是一筆銷售退回業(yè)務(wù)，但是稅法規(guī)定銷售退回沖減銷項稅額時必須附有購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”。與該企業(yè)會計人員核實，得到的解釋是，這是一筆代銷業(yè)務(wù)的返貨，該批返貨的商品，企業(yè)已經(jīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)在2002年下達(dá)的限期繳納稅款通知書繳納了稅款，現(xiàn)在返貨理應(yīng)沖減銷項稅額。

一、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額財稅〔2012〕15號文規(guī)定：“增值稅納稅人2011年12月1日(含，下同)以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額)，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減?！?。財會[2012]13號規(guī)定“四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會計處理”，詳細(xì)列出了會計分錄?？蓪崉?wù)中發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)的處理不正確：1、技術(shù)維護(hù)費(fèi)370元，取得的發(fā)票非專用發(fā)票，以為不能抵扣，未申請減免稅，當(dāng)然也可能是覺得金額小，抵費(fèi)用算了。2、既作了應(yīng)交增值稅-減免稅款，又同時做了管理費(fèi)用，一筆費(fèi)用雙重扣除。這種情況企業(yè)的應(yīng)交增值稅科目往往跟申報表是對應(yīng)不上的，否則就應(yīng)該自行發(fā)現(xiàn)會計處理不正確。二、小微企業(yè)免征增值稅，營業(yè)稅的處理財稅[2013]52

對于股權(quán)激勵的會計處理問題，財政部在2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號—股份支付》已經(jīng)進(jìn)行了規(guī)范。實施股權(quán)激勵的上市公司在2006年后都按照11號準(zhǔn)則進(jìn)行了會計處理。但是，對于股權(quán)激勵的企業(yè)所得稅處理問題，國家稅務(wù)總局一直沒有明確的規(guī)定。實際上，缺少對股權(quán)激勵企業(yè)所得稅處理的明確規(guī)定，上市公司對于股權(quán)激勵的會計處理也是不完整的。會計和稅法上對于股權(quán)激勵的處理差異，會導(dǎo)致所得稅會計的處理問題。由于稅收政策上對于股權(quán)激勵的處理規(guī)定一直不明確，上市公司無法對于股權(quán)激勵無法按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》規(guī)定的原則進(jìn)行所得稅會計處理，從而導(dǎo)致披露的報表并不準(zhǔn)確。2012年5月23日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2012年第18號），明確了我國對于股權(quán)激勵企業(yè)所得稅的處理原則。該公告規(guī)定：上市公司依照《管理辦法