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一、雙邊稅收協(xié)定包括增值稅嗎

經(jīng)合組織和聯(lián)合國這兩個(gè)國際性稅收協(xié)定范本是世界各國處理相互稅收關(guān)系的實(shí)踐總結(jié)，它們的產(chǎn)生標(biāo)志著國際稅收關(guān)系的調(diào)整進(jìn)入了成熟的階段。這兩個(gè)范本主要包括以下幾方面基本內(nèi)容：

1、征稅權(quán)的劃分與協(xié)定的適用范圍

兩個(gè)范本在指導(dǎo)思想上都承認(rèn)優(yōu)先考慮收入來源管轄權(quán)原則，即從源課稅原則，由納稅人的居住國采取免稅或抵免的方法來避免國際雙重征稅。但兩個(gè)范本也存在重要區(qū)別：聯(lián)合國范本比較強(qiáng)調(diào)收入來源地征稅原則，分別反映發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的利益；經(jīng)合組織范本較多地要求限制收入來源地原則。兩個(gè)范本對(duì)協(xié)定的適用范圍基本一致，主要包括納稅人的適用范圍規(guī)定和稅種的適用范圍規(guī)定。

2、常設(shè)機(jī)構(gòu)的約定

兩個(gè)范本都對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的含義作了約定。常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)活動(dòng)的固定場所，包括三個(gè)要點(diǎn)：第一，有一個(gè)營業(yè)場所，即企業(yè)投資，如房屋、場地或機(jī)器設(shè)備等。第二，這個(gè)場所必須是固定的，即建立了一個(gè)確定的地點(diǎn)，并有一定的永久性。第三，企業(yè)通過該場所進(jìn)行營業(yè)活動(dòng)，通常由公司人員在固定場所所在國依靠企業(yè)（人員）進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。明確常設(shè)機(jī)構(gòu)含義的目的，是為了確定締約國一方對(duì)另一方企業(yè)利潤的征稅權(quán)。常設(shè)機(jī)構(gòu)范圍確定的寬窄，直接關(guān)系居住國與收入來源國之間稅收分配的多寡。經(jīng)合組織范本傾向于把常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍劃得窄些，以利于發(fā)達(dá)國家征稅；聯(lián)合國范本傾向于把常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍劃得寬些，以利于發(fā)展中國家。

3、預(yù)提稅的稅率限定

對(duì)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等投資所得征收預(yù)提稅的通常做法，是限定收入來源國的稅率，使締約國雙方都能征到稅，排除任何一方的稅收獨(dú)占權(quán)。稅率的限定幅度，兩個(gè)范本有明顯的區(qū)別。經(jīng)合組織范本要求稅率限定很低，這樣收入來源國征收的預(yù)提稅就較少，居住國給予抵免后，還可以征收到較多的稅收。聯(lián)合國范本沒有沿用這一規(guī)定，預(yù)提稅限定稅率要由締約國雙方談判確定。

二、避免雙重征稅協(xié)定有哪些

避免雙重稅收協(xié)定是指國家間為了避免和消除向同一納稅人、在同一所得的基礎(chǔ)上重復(fù)征稅，根據(jù)平等互惠原則而簽訂的雙邊稅收協(xié)定。各國征收所得稅，都不同程度地基于所得來源地原則和納稅人居住地原則行使稅收管轄權(quán)。如果納稅人居住地國與其取得所得的來源地國之間沒有作出雙方都能接受的協(xié)調(diào)安排，往往造成征稅重迭，不僅會(huì)加重納稅人的負(fù)擔(dān)，也不利于國際間的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和人才交流。因此。第二次世界大戰(zhàn)后，隨著國際間資金流動(dòng)、勞務(wù)交流和貿(mào)易往來的發(fā)展，在國與國間簽訂避免雙重稅收協(xié)定，已日益受到國際上的重視。

由于各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異，國家間資金和技術(shù)流向，在發(fā)達(dá)國家間是相互的，發(fā)展中國家則主要是吸取外資，引進(jìn)技術(shù)。簽定稅收協(xié)定，可能減少所得來源地國的稅收，使發(fā)達(dá)國家得到一定程度的稅收分享，但對(duì)發(fā)展中國家吸取外資、引進(jìn)技術(shù)，發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)還是有利的。

三、什么是國際重復(fù)征稅

國際重復(fù)征稅指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)同一或不同跨國納稅人的同一征稅對(duì)象或同一稅源，實(shí)行相應(yīng)的稅收管轄權(quán)征收相同或類似的稅收。嚴(yán)格說來，國際重復(fù)征稅包括涉及兩個(gè)國家的國際雙重征稅和涉及兩個(gè)以上國家的國際多重征稅。在實(shí)踐中，國際雙重征稅現(xiàn)象較為普遍，因此，國際重復(fù)征稅也主要是指國際雙重征稅。