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混合銷售納何種稅情況不同稅種不同
來(lái)源：法律編輯整理 時(shí)間： 2023-06-07 14:14:33 321 人看過(guò)

近日，河南省登封市地稅局稽查局對(duì)該市豫祥建安公司作出了稅務(wù)處理，追繳稅款6600元，罰款3300元，加收滯納金1412.4元。

豫祥建安公司是登封市一家專門從事電氣設(shè)備安裝的施工企業(yè)，公司每年的安裝收入都在100萬(wàn)元以上。2002年3月，該公司設(shè)立了一個(gè)非獨(dú)立核算的安裝材料銷售門市部。幾年來(lái)，門市部的材料銷售收入每年約3萬(wàn)元～5萬(wàn)元。在申報(bào)納稅時(shí)，安裝施工收入都是向地稅局申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，而門市部銷售的安裝材料收入都是向國(guó)稅局申報(bào)繳納增值稅（按小規(guī)模納稅人，征收率為4％）。

2003年4月，該公司與市供電局簽訂了一份安裝500只電表的合同，電表及輔助材料的成本14萬(wàn)元，均由該公司提供，供電局按每只電表400元的價(jià)格支付材料費(fèi)和安裝費(fèi)，該份合同于2003年6月份履行完畢（款也全部收到）。但該公司未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，他們的理由是：為供電局安裝500只電表的行為是混合銷售行為，并且材料收入占總收入的50%以上，因此不應(yīng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

那么企業(yè)的這種理解對(duì)不對(duì)呢？

此問(wèn)題涉及兩個(gè)內(nèi)容：一是該公司為市供電局安裝電表業(yè)務(wù)算不算混合銷售行為？二是該公司為市供電局安裝電表業(yè)務(wù)若算混合銷售行為，應(yīng)繳什么稅？

首先，該公司為市供電局安裝電表業(yè)務(wù)算不算混合銷售行為？

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條第1款的規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。那么，什么叫非應(yīng)稅勞務(wù)呢？根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條第3款的規(guī)定，對(duì)增值稅來(lái)說(shuō)，非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。而該公司為供電局提供的安裝勞務(wù)則是《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》所規(guī)定的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)。因此，該公司在為供電局提供貨物（電表及輔助材料）的同時(shí)，又提供安裝勞務(wù)的行為，屬于稅法所指的混合銷售行為。

其次，該公司的混合銷售行為應(yīng)該繳什么稅？

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條第1款和第4款的規(guī)定，凡從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者發(fā)生的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

以上內(nèi)容涵蓋了三類法人：一是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)；二是以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)；三是其他單位和個(gè)人。

該公司屬于哪種企業(yè)類型呢？該公司顯然不是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)。那么能算作以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)嗎？

《關(guān)于增值稅營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅字1994第26號(hào)）第4條第（一）項(xiàng)，對(duì)以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)作出了明確規(guī)定：納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50％。這里的年貨物銷售額是指該公司一年的銷售額，而不是指一次混合銷售中的貨物銷售額。而非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額是指該公司的電氣設(shè)備安裝的年?duì)I業(yè)額，而不是指一次混合銷售中的非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額。該公司非應(yīng)稅勞務(wù)的年?duì)I業(yè)額每年都在100萬(wàn)元以上，而年貨物銷售額不過(guò)3萬(wàn)元～5萬(wàn)元，貨物銷售額在兩項(xiàng)合計(jì)數(shù)中的比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到50％。因此，該公司不能算作以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，應(yīng)屬于其他單位。

其他單位和個(gè)人發(fā)生的混合銷售行為又該怎樣納稅呢？

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條第1款的規(guī)定，其他單位和個(gè)人的混合銷售行為視為提供應(yīng)稅勞務(wù)（指繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)），應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

因此，該公司作為其他單位向供電局銷售并負(fù)責(zé)安裝電表的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

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    在現(xiàn)實(shí)生活中，雙方當(dāng)事人在合同中不止約定了制造事項(xiàng)，還有安裝等事項(xiàng)，那么在合同中約定的款項(xiàng)就不止工程款。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條，“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。”和第六條，“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)
    2023-02-17
    119人看過(guò)
  • 車購(gòu)稅退稅的幾種情況
    機(jī)動(dòng)車
    車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，符合免稅條件的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛但已征稅的可以申請(qǐng)退稅?！盾囕v購(gòu)置稅征收管理辦法》第十五條已繳納車輛購(gòu)置稅的車輛，發(fā)生下列情形之一的，準(zhǔn)予納稅人申請(qǐng)退稅：(一)車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的；(二)符合免稅條件的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛但已征稅的；(三)其他依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)予退稅的情形。一、車輛購(gòu)置稅退稅的相關(guān)規(guī)定《車輛購(gòu)置稅征收管理辦法》第十六條納稅人申請(qǐng)退稅時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)《車輛購(gòu)置稅退稅申請(qǐng)表》(以下簡(jiǎn)稱退稅申請(qǐng)表)，由本人、單位授權(quán)人員到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)，按下列情況分別提供資料：(一)車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，提供生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷商開(kāi)具的退車證明和退車發(fā)票。未辦理車輛登記注冊(cè)的，提供原完稅憑證、完稅證明正本和副本；已辦理車輛登記注冊(cè)的，提供原完稅憑證、完稅證明正本、公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的機(jī)動(dòng)車注銷證明。(二)符合免稅條件的設(shè)有固定裝置
    2023-03-20
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  • 銷售種苗是否免稅
    法律綜合知識(shí)
    銷售種苗是否免稅，需要視情況而定：1、如果銷售自產(chǎn)樹(shù)苗，屬于增值稅條例規(guī)定的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可免征增值稅。2、如果屬于購(gòu)進(jìn)再銷售的樹(shù)苗，則不得享受免征增值稅的政策。3、購(gòu)買的苗木經(jīng)過(guò)二次種植和培育后，仍可按照自產(chǎn)農(nóng)林產(chǎn)品，免征企業(yè)所得稅，但是需要備案?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
    2024-05-03
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  • 目前各稅種對(duì)視同銷售的范圍規(guī)定有哪些不同
    按稅法規(guī)定，納稅人的一些特殊業(yè)務(wù)(交易或事項(xiàng))應(yīng)當(dāng)視同銷售，但目前各稅種對(duì)視同銷售的范圍規(guī)定有所不同，納稅人應(yīng)予以關(guān)注。企業(yè)所得稅《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，視同銷售應(yīng)該是視同銷售貨物、提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)三類情況的總稱。對(duì)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。在此基礎(chǔ)上，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]828號(hào))從企業(yè)處置資產(chǎn)的角度，對(duì)相關(guān)視同銷售業(yè)務(wù)的主體范圍和業(yè)務(wù)范圍作了進(jìn)一步規(guī)定。國(guó)稅函[2008]828號(hào)文件明確，以下情況除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算：①將資產(chǎn)用于生產(chǎn)
    2023-05-05
    396人看過(guò)
  • 兩種納稅人的異同點(diǎn)
    區(qū)分小額納稅人和一般納稅人的主要標(biāo)準(zhǔn)在于應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額是否超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元），此外小額納稅人與一般納稅人在計(jì)稅方法、抵扣進(jìn)項(xiàng)、申報(bào)周期等方面也存在差異。一般納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的，需滿足以下條件：1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下2、第一條以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下?！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)體工商
    2023-07-06
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#保險(xiǎn)法
北京
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    金融保險(xiǎn)是金融和保險(xiǎn)的合稱。金融是指貨幣資金的融通，是以銀行為中心的貨幣流通的調(diào)節(jié)活動(dòng)的總稱。 金融保險(xiǎn)一般指的是經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)的行業(yè)，主要可以劃分為銀行業(yè)、保險(xiǎn)行業(yè)和證券行業(yè)三方面。... 更多>

    #金融保險(xiǎn)
    相關(guān)咨詢
    • 種養(yǎng)業(yè)需不需要繳納購(gòu)銷合同印花稅？
      江蘇在線咨詢 2022-10-03
      購(gòu)銷合同印花稅稅率:1.購(gòu)銷合同包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷、結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同按購(gòu)銷金額0.3‰貼花立合同人2.加工承攬合同包括加工、定作、修繕、修理、印刷廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同按加工或承攬收入0.5‰貼花立合同人3.勘察設(shè)計(jì)合同包括勘察、設(shè)計(jì)合同按收取費(fèi)用0.5‰貼花立合同人4.建筑安裝工程承包合同包括建筑、安裝工程承包合同按承包金額0.3‰貼花立合同人5.財(cái)產(chǎn)租賃合同包括租賃房
    • 購(gòu)買和銷售合同印花稅的繳納情況
      四川在線咨詢 2024-12-21
      目前，印花稅僅對(duì)《印花稅暫行條例》中列舉的憑證征收，未列入列舉的憑證則不征收印花稅。具體征稅范圍如下： 1. 購(gòu)銷合同。 2. 加工承攬合同。對(duì)于從事貨物購(gòu)進(jìn)和銷售的工業(yè)生產(chǎn)單位和個(gè)人，其采購(gòu)環(huán)節(jié)應(yīng)征收的印花稅，按照采購(gòu)金額的50%至100%的比例確定計(jì)稅依據(jù)；銷售環(huán)節(jié)應(yīng)征收的印花稅，則按照銷售收入的60%至100%的比例確定計(jì)稅依據(jù)。 【溫馨提示】如果您遇到類似的問(wèn)題，不要慌張，可以點(diǎn)擊咨詢
    • 資產(chǎn)混同的幾種情況
      臺(tái)灣在線咨詢 2021-12-17
      資產(chǎn)混同的情況包括，虛假出資、出資不到位、抽逃出資等。很多投資人認(rèn)為，有限責(zé)任公司是以認(rèn)繳投資額為限對(duì)公司承擔(dān)相應(yīng)的有限責(zé)任，且公司系獨(dú)立的法人，公司的債務(wù)與股東沒(méi)有任何關(guān)系。在公司依法經(jīng)營(yíng)，依法辦理清算手續(xù)，一人公司能夠證明不存在與投資人存在財(cái)產(chǎn)混同的情況下，是可以適用上述觀點(diǎn)的。
    • 納稅人的同時(shí)銷售行為如何納稅，納稅人在哪些情況下同時(shí)核定營(yíng)業(yè)額
      山東在線咨詢 2022-02-15
      納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額： 1、提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為； 2、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。公司在承包高速公路路面工程中，用自有設(shè)備在公路施工現(xiàn)場(chǎng)攪拌瀝青混凝土(路面工程的主要原材料)，全部用于本企業(yè)承包的本項(xiàng)工程，屬于上述“提
    • 銷售方面的混合銷售合同稅率是哪些？
      廣西在線咨詢 2022-08-01
      對(duì)混合銷售是依照納稅人的經(jīng)營(yíng)主業(yè)來(lái)確定的，也就是說(shuō)不是根據(jù)某筆合同中某一筆收入來(lái)確定！如果是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)（簡(jiǎn)單的說(shuō)就繳納增值稅的工業(yè)或商業(yè)企業(yè)），這樣的企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為，就應(yīng)該征收增值稅。