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一、合伙企業(yè)是否繳納企業(yè)所得稅呢？

《中華人民共和國合伙企業(yè)法》第六條規(guī)定：合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅，同時(shí)，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條第二款規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法.由此可見，由于合伙企業(yè)本身不是法人企業(yè)，其本身是不繳納企業(yè)所得稅的。

二、合伙企業(yè)的納稅義務(wù)人是誰

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號(hào))規(guī)定：第二條合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。第三條合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取先分后稅的原則。這與合伙企業(yè)法的規(guī)定由合伙人分別繳納所得稅是一致的，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。

三、合伙企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得如何納稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》(國稅發(fā)〔2011〕50號(hào))規(guī)定：對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)(票)、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營所得，依法征收個(gè)人所得稅。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》(財(cái)稅〔2000〕91號(hào))規(guī)定：第四條個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)人所得稅法的個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

按照上述文件的規(guī)定可以判定，合伙企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依據(jù)合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得采取先分后稅的原則，對于個(gè)人投資人，比照個(gè)人所得稅法的個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅;對于法人企業(yè)投資者，應(yīng)當(dāng)按適用稅率繳納企業(yè)所得稅。一些地方為了鼓勵(lì)股權(quán)投資類合伙企業(yè)，關(guān)于合伙制股權(quán)基金中個(gè)人合伙人取得的收益，對不執(zhí)行合伙事務(wù)的個(gè)人合伙人，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收20%的個(gè)人所得稅，對執(zhí)行合伙事務(wù)的個(gè)人合伙人，則比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，征收5%至35%的累計(jì)所得稅。

例如：《上海市金融辦、上海工商局、國稅局、地稅局關(guān)于本市股權(quán)投資企業(yè)工商登記等事項(xiàng)的通知》(滬金融辦通[2008]3號(hào))規(guī)定：執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人普通合伙人，按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。不執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人有限合伙人，其從有限合伙企業(yè)取得的股權(quán)投資收益，按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，按利息、股息、紅利所得應(yīng)稅項(xiàng)目，依20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

也有部分地方對股權(quán)投資類合伙企業(yè)自然人合伙人統(tǒng)一按20%的稅率征收個(gè)人所得稅。例如：北京市《關(guān)于促進(jìn)股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展的意見》(京金融辦〔2009〕5號(hào))規(guī)定：合伙制股權(quán)基金中個(gè)人合伙人取得的收益，按照利息、股息、紅利所得或者財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅率為20%。而隨著《國務(wù)院關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)〔2014〕62號(hào))的下發(fā)，這些不規(guī)范的稅收優(yōu)惠將逐步得到清理，國發(fā)〔2014〕62號(hào)要求各地全面清理已有的各類稅收等優(yōu)惠政策，同時(shí)指出：未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，各部門起草其他法律、法規(guī)、規(guī)章、發(fā)展規(guī)劃和區(qū)域政策都不得規(guī)定具體稅收優(yōu)惠政策.

四、合伙企業(yè)的股息紅利所得如何納稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》(國稅函〔2001〕84號(hào))規(guī)定：二、關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按利息、股息、紅利所得應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按利息、股息、紅利所得應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第三條第三項(xiàng)規(guī)定：利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

因此，自然人通過合伙企業(yè)持股時(shí)，從合伙企業(yè)投資的企業(yè)取得的股息紅利，適用個(gè)人所得稅率為20%.但是對于合伙企業(yè)的法人投資者該如何納稅呢?對于合伙企業(yè)對外股權(quán)投資分回的股息紅利按合伙協(xié)議約定的分配比例分給法人合伙人時(shí)，法人合伙人取得此所得，能否享受股息紅利免稅收入優(yōu)惠政策?

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。而合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人，也不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)范的居民企業(yè);同時(shí)，合伙企業(yè)的法人合伙人也并未直接投資分配股息紅利的企業(yè)。這就是說合伙企業(yè)對外股權(quán)投資分回的股息紅利按合伙協(xié)議約定的分配比例分給法人合伙人時(shí)，法人合伙人取得此所得不符合免稅投資收益的政策規(guī)定。