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9項(xiàng)條件須同時(shí)滿足

財(cái)稅〔2014〕13號(hào)規(guī)定，非營利組織獲得免稅資格認(rèn)定，須同時(shí)滿足9項(xiàng)條件：

1.依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位、宗教活動(dòng)場所以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他組織;

2.從事公益性或者非營利性活動(dòng);

3.取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè);

4.財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出;

5.按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告;

6.投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利，本款所稱投入人是指除各級(jí)人民政府及其部門外的法人、自然人和其他組織;

7.工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過上年度稅務(wù)登記所在地人均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行;

8.除當(dāng)年新設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)及民辦非企業(yè)單位外，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)及民辦非企業(yè)單位申請(qǐng)前年度的檢查結(jié)論為“合格”;

9.對(duì)取得的應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失應(yīng)與免稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失分別核算。

財(cái)稅〔2014〕13號(hào)同時(shí)廢止了文件《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2009]123號(hào))，取消了免稅資格認(rèn)定條件中對(duì)非營利組織活動(dòng)范圍的限制。該《通知》一定程度擴(kuò)大了可獲取免稅資格的非營利組織范圍，使得一些主要致力于在國外開展公益慈善項(xiàng)目的組織也能在稅收方面享受優(yōu)待。

相關(guān)法規(guī)——財(cái)稅[2009]122號(hào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知

符合條件須按規(guī)定申請(qǐng)

財(cái)稅〔2014〕13號(hào)要求，經(jīng)省級(jí)(含省級(jí))以上登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，應(yīng)向其所在地省級(jí)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出免稅資格申請(qǐng)，并提供本《通知》規(guī)定的相關(guān)材料;經(jīng)市(地)級(jí)或縣級(jí)登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，分別向其所在地市(地)級(jí)或縣級(jí)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出免稅資格申請(qǐng)，并提供本《通知》規(guī)定的相關(guān)材料。

財(cái)政、稅務(wù)部門按照上述管理權(quán)限，對(duì)非營利組織享受免稅的資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)，并定期予以公布。

同時(shí)，非營利組織申請(qǐng)享受免稅資格需報(bào)送材料包括：申請(qǐng)報(bào)告，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位的組織章程或宗教活動(dòng)場所的管理制度，稅務(wù)登記證復(fù)印件，非營利組織登記證復(fù)印件，申請(qǐng)前年度的資金來源及使用情況、公益活動(dòng)和非營利活動(dòng)的明細(xì)情況，具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的申請(qǐng)前會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，登記管理機(jī)關(guān)出具的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位申請(qǐng)前年度的年度檢查結(jié)論以及財(cái)政、稅務(wù)部門要求提供的其他材料。

注意免稅優(yōu)惠資格的“有效期”

《通知》明確，非營利組織免稅優(yōu)惠資格的有效期為五年。非營利組織應(yīng)在期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，不提出復(fù)審申請(qǐng)或復(fù)審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動(dòng)失效。非營利組織免稅資格復(fù)審，按照初次申請(qǐng)免稅優(yōu)惠資格的規(guī)定辦理。

非營利組織必須按照《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《稅收征管法》)及《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱《實(shí)施細(xì)則》)等有關(guān)規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報(bào)。取得免稅資格的非營利組織應(yīng)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)，免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起十五日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告;不再符合免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù);未依法納稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。取得免稅資格的非營利組織注銷時(shí)，剩余財(cái)產(chǎn)處置違反《通知》第一條第五項(xiàng)規(guī)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追繳其應(yīng)納企業(yè)所得稅款。

免稅資格需三部門認(rèn)定

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)非營利組織報(bào)送的納稅申報(bào)表及有關(guān)資料進(jìn)行審查，當(dāng)年符合《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》和有關(guān)規(guī)定免稅條件的收入，免予征收企業(yè)所得稅;當(dāng)年不符合免稅條件的收入，照章征收企業(yè)所得稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，發(fā)現(xiàn)非營利組織不再具備《通知》規(guī)定的免稅條件的，應(yīng)及時(shí)報(bào)告核準(zhǔn)該非營利組織免稅資格的財(cái)政、稅務(wù)部門，由其進(jìn)行復(fù)核。

核準(zhǔn)非營利組織免稅資格的財(cái)政、稅務(wù)部門根據(jù)《通知》規(guī)定的管理權(quán)限，對(duì)非營利組織的免稅優(yōu)惠資格進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核不合格的，取消其享受免稅優(yōu)惠的資格。

需要提醒納稅人的是，企業(yè)只有通過了財(cái)政、國稅、地稅三部門的認(rèn)定，才具有非營利組織免稅資格。地方財(cái)政、國稅、地稅部門需要聯(lián)合抓好對(duì)非營利組織的免稅優(yōu)惠政策。在廣州市市級(jí)、區(qū)(縣級(jí)市)級(jí)登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織，其免稅資格申請(qǐng)由各區(qū)(縣級(jí)市)企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。市級(jí)和區(qū)(縣級(jí)市)級(jí)的財(cái)政部門分別會(huì)同本級(jí)的國、地稅部門組成非營利組織免稅資格認(rèn)定工作小組共同認(rèn)定。免稅資格認(rèn)定工作小組每年對(duì)非營利組織進(jìn)行一次認(rèn)定。

取消免稅資格有規(guī)定

財(cái)稅〔2014〕13號(hào)同時(shí)明確了，對(duì)已認(rèn)定的享受免稅優(yōu)惠政策的非營利組織有下述情況之一的，應(yīng)取消其資格：事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)及民辦非企業(yè)單位逾期未參加年檢或年度檢查結(jié)論為“不合格”的;在申請(qǐng)認(rèn)定過程中提供虛假信息的;有逃避繳納稅款或幫助他人逃避繳納稅款行為的;通過關(guān)聯(lián)交易或非關(guān)聯(lián)交易和服務(wù)活動(dòng)，變相轉(zhuǎn)移、隱匿、分配該組織財(cái)產(chǎn)的;因違反《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的;受到登記管理機(jī)關(guān)處罰的。

因事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)及民辦非企業(yè)單位逾期未參加年檢或年度檢查結(jié)論為“不合格”的情形被取消免稅優(yōu)惠資格的非營利組織，財(cái)政、稅務(wù)部門在一年內(nèi)不再受理該組織的認(rèn)定申請(qǐng);因除以上規(guī)定以外的其他情形被取消免稅優(yōu)惠資格的非營利組織，財(cái)政、稅務(wù)部門在五年內(nèi)不再受理該組織的認(rèn)定申請(qǐng)。