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近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和其作用的發(fā)揮在世界各國(guó)產(chǎn)生了廣泛的影響得到了產(chǎn)業(yè)界、政府部門和學(xué)術(shù)界的充分肯定。然而，要使內(nèi)部審計(jì)專業(yè)在新的世紀(jì)里更加受到重視。內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員必須不斷努力，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行前瞻性的預(yù)測(cè)。目前，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)已成立專門小組研究?jī)?nèi)部審計(jì)發(fā)展的未來(lái)趨勢(shì)。

從控制到風(fēng)險(xiǎn)

在過(guò)去數(shù)十年中?？刂茖?dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)人員普遍使用的審計(jì)方法。它使審計(jì)人員容易將審計(jì)重點(diǎn)偏向于單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而忽視了單位本身的目標(biāo)。在未檢查組織目標(biāo)和所處風(fēng)險(xiǎn)前直接評(píng)估控制程序，其結(jié)果意義不大，因?yàn)閷徲?jì)人員無(wú)法判斷哪些是最重著的榜制。那些控制對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)而言是最重要的，以及缺少哪些控制。這一審計(jì)模式已經(jīng)帶來(lái)許多問(wèn)題，如過(guò)度控制情況日益嚴(yán)重。多余的控制阻礙了組織程序的正常運(yùn)作。溝通變得更加困難。許多人員從事于附加價(jià)值的工作；固定的、過(guò)時(shí)的控制限制企業(yè)的發(fā)展，用以應(yīng)付審計(jì)的無(wú)效率的控制不斷增加；同時(shí)。由于控制的變更滯后于組織作業(yè)的快速改變。使對(duì)原有的、與組織目前所面臨的風(fēng)險(xiǎn)根本無(wú)關(guān)的控制的審計(jì)變的更無(wú)意義。

沒有風(fēng)險(xiǎn)就沒有控制，控制只為管理風(fēng)險(xiǎn)而存在。不分析風(fēng)險(xiǎn)而想有效的評(píng)價(jià)控制是不可能的。最新的控制模型如美國(guó)的COSO報(bào)告、力口拿大的COCO報(bào)告、英國(guó)的Cadbry報(bào)告及南非的King報(bào)告，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估引入了內(nèi)部控制并將其列為控制的核，心，在風(fēng)險(xiǎn)管理上向前邁進(jìn)了一步，不僅是管理上重要的里程，也是審計(jì)特別是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要的里程碑。以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)使審計(jì)人員開始關(guān)心組織所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)人員必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的思路開展對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估，使審計(jì)報(bào)告將目前的控制與策略計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估連接起來(lái)。

從風(fēng)險(xiǎn)到環(huán)境

環(huán)境是風(fēng)險(xiǎn)的根源，控制系統(tǒng)就是針對(duì)它設(shè)計(jì)的。組織暴露于周邊不斷變化的條件和情況所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)中。風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源一一對(duì)組織產(chǎn)生威脅的危險(xiǎn)和創(chuàng)造潛在收益的機(jī)遇，必須成為風(fēng)險(xiǎn)分析的焦點(diǎn)。這些條件，情況：危險(xiǎn)和機(jī)遇就是可能影響組織的環(huán)境。

環(huán)境包括一組相關(guān)內(nèi)容：

（1）通用環(huán)境：國(guó)際的，經(jīng)濟(jì)的，法規(guī)的，政治的，環(huán)保的，知識(shí)的，科技的，社會(huì)的；

（2）社會(huì)環(huán)境：社會(huì)的，私人的，非盈利性的，公共的，以及宗教的；

（3）行業(yè)環(huán)境：各類不同的私人行業(yè)，公共行業(yè)，中介行業(yè)，以及這些行業(yè)的產(chǎn)品，流程，資源和其他市場(chǎng)要素；

（4）組織環(huán)境：權(quán)力、規(guī)模、文化、歷史、地理、社會(huì)學(xué)等子環(huán)境；

（5）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用環(huán)境：經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)報(bào)告，遵循性，信息系統(tǒng)，質(zhì)量，環(huán)保，安全。

從回顧歷史到著眼未來(lái)

內(nèi)部審計(jì)人員一般通過(guò)對(duì)歷史的回顧和評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)以后工作績(jī)效的建議。雖然歷史交易和記錄可以用以預(yù)測(cè)未來(lái)，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)和建議也可以對(duì)未來(lái)具有參考價(jià)值和建設(shè)性意義為導(dǎo)向。但是，在快速變遷的過(guò)程中，以史為鑒只是隔靴搔癢，甚至是南轅北轍，只有著眼于未來(lái)才能提高控制和績(jī)效。內(nèi)部審計(jì)人員必須變成本來(lái)情況的預(yù)期者一一即直接預(yù)測(cè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，判斷組織是否采取了適當(dāng)?shù)念A(yù)防和應(yīng)對(duì)措施，是否具有足夠的適應(yīng)變化的能力，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。這對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)的開展方式提出了挑戰(zhàn)，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力提出了更高的要求。

從評(píng)價(jià)到預(yù)測(cè)

評(píng)價(jià)一直是內(nèi)部審計(jì)的基本功能，是內(nèi)剖審計(jì)履行其職責(zé)和發(fā)揮作用的重要手段。這是以經(jīng)驗(yàn)管理假設(shè)為基礎(chǔ)的。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的外部環(huán)境因素和內(nèi)部因素基本上是穩(wěn)定的，或雖有變化，但變化具有連續(xù)性的特征，從而基本可以從過(guò)去推斷求來(lái)。但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)正在到來(lái)的今天，經(jīng)營(yíng)管理的上述背景正在或應(yīng)發(fā)生變化：影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境不僅日益復(fù)雜，而且愈來(lái)愈不穩(wěn)定，其變化更加迅速和徹底；多樣化的顧客需求和頻繁變化的市場(chǎng)要求企業(yè)活動(dòng)的內(nèi)容與方式及時(shí)調(diào)整。在這樣的背景中，未來(lái)的變化和現(xiàn)狀截然不同，二者之間沒有任何繼承性，這些應(yīng)對(duì)環(huán)境變化的適時(shí)調(diào)整是難以在過(guò)去累積的歷史經(jīng)驗(yàn)中找到現(xiàn)成答案的。批評(píng)過(guò)去沒有任何價(jià)值，管理層面對(duì)著未來(lái)的挑戰(zhàn)。因此“評(píng)價(jià)”一詞應(yīng)停止使用，而代以零起點(diǎn)的預(yù)測(cè)，內(nèi)部審計(jì)必須更多地參與面向未來(lái)的規(guī)劃與決策工作，對(duì)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性時(shí)時(shí)關(guān)注。

從關(guān)注未來(lái)事項(xiàng)到多角度并行

在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)每一審計(jì)事項(xiàng)的現(xiàn)狀進(jìn)行了解，獨(dú)立地分析，提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議。內(nèi)部將注意力集中于當(dāng)前事項(xiàng)是有用的，它能使審計(jì)人員從審計(jì)的視角，對(duì)組織的各個(gè)部分逐一地理解和思考。但是，這些項(xiàng)目之間互相割裂，缺乏全局觀和整體感，而且審計(jì)人員站在局外人的立場(chǎng)所提出的建議可能脫離實(shí)際資源條件，或超出組織和相關(guān)責(zé)任人的能力范圍。相比而言，多角度的關(guān)注更有意義，即在同一時(shí)間，同一地點(diǎn)，假設(shè)自己作為職能經(jīng)理和員工，對(duì)此事項(xiàng)會(huì)作何反應(yīng)，有哪些要求和顧慮。只有全面考慮各相關(guān)人員的局限和所受影響，內(nèi)審人員才能提出切實(shí)可行的建議，促進(jìn)自身作用的發(fā)揮和組織價(jià)值的增加。

從強(qiáng)調(diào)獨(dú)立到注重價(jià)值

在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，獨(dú)立性的要求居于首位。一般認(rèn)為，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外，即內(nèi)審人員不能承但擔(dān)營(yíng)責(zé)任。要做到這一點(diǎn)，內(nèi)審人員必須置身于從設(shè)計(jì)、執(zhí)行到記錄的全部管理職能之外，不能參與組織的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但果真如此的話，內(nèi)部審計(jì)就無(wú)法深刻全面地理解組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部關(guān)系，無(wú)法提出切合組織需要的建議。雖然內(nèi)審職能的獨(dú)立是一個(gè)有用的屬性，但如果獨(dú)立妨礙了參與，馬上就會(huì)有反效果、這是因?yàn)榭陀^性只是內(nèi)部審計(jì)的鑒證服務(wù)中必要的特征之一，但是，判斷內(nèi)部審計(jì)是否成功最重要的標(biāo)準(zhǔn)是其服務(wù)給組織提供的價(jià)值。因此，如果對(duì)獨(dú)立性的強(qiáng)調(diào)損害了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值的增加、應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮后者。

從審計(jì)知識(shí)到經(jīng)營(yíng)知識(shí)

內(nèi)審人員一直把控制當(dāng)作是金鑰匙一一對(duì)任何組織、任何功能都普偏適用的切入點(diǎn)，認(rèn)為通過(guò)對(duì)控制進(jìn)行測(cè)試，可以了解所有的業(yè)務(wù)并提出建議，因而審計(jì)人員不需要關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)細(xì)的知識(shí)。只要具備一些基本了解并掌握審計(jì)工具就足夠了；這是控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)思維模式的產(chǎn)物，但這一點(diǎn)不再正確。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，增加價(jià)值為己任，目標(biāo)及風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的深刻了解是對(duì)癥下藥的前提，因而內(nèi)審人員需要關(guān)于當(dāng)前經(jīng)營(yíng)的真實(shí)的知識(shí)，而不僅僅是虛擬的流程。以提供有效的服務(wù)。這會(huì)改變提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的人，要求他們提供與程序、技術(shù)。產(chǎn)品和服務(wù)等有關(guān)的知識(shí)。