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1、公司以無形資產(chǎn)投資入股

關(guān)于營業(yè)稅問題。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋〉(試行稿)的通知》(國稅發(fā)[1993]149號1993-12-27)第八條“以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅”之規(guī)定，以各種無形資產(chǎn)投資入股的行為，不屬于轉(zhuǎn)讓行為，不屬于營業(yè)稅征稅范圍，即不征營業(yè)稅。但對投資者以無形資產(chǎn)投資獲得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，仍按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅。所謂“投資入股”是指無形資產(chǎn)所有者以無形資產(chǎn)投資后是否參與合資企業(yè)的稅后利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險而言。如果是按銷售額或營業(yè)額的一定比例提取應(yīng)得轉(zhuǎn)讓費(fèi)或者取得固定收入，不承擔(dān)投資經(jīng)營風(fēng)險，則不屬投資入股，而屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓“無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

而對所得稅問題，國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2000]118號文第三條規(guī)定：企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納企業(yè)所得稅。也就是說，企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)(如無形資產(chǎn))對外投資時，其公允價值大于其賬面價值的增值部分，視同轉(zhuǎn)讓所得納入應(yīng)稅所得計繳企業(yè)所得稅；其公允價值小于其賬面價值部分視同轉(zhuǎn)讓損失，在所得稅前扣除。因此，若公司對外投資時，該無形資產(chǎn)存在增值或者評估增值的，就該增值部分應(yīng)當(dāng)計算繳納企業(yè)所得稅。

至于評估及投資時的賬務(wù)處理問題，按以下方式處理：

(1)新《企業(yè)會計制度》規(guī)定：以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。

①評估價值>賬面價值時

借：長期投資-股權(quán)投資(投出資產(chǎn)賬面價值+相關(guān)稅費(fèi))

貸：無形資產(chǎn)(賬面價值)

遞延稅款(評估價值-賬面價值)×稅率

②評估價值≤賬面價值時

借：長期投資——股權(quán)投資(投出資產(chǎn)賬面價值)

貸：無形資產(chǎn)(賬面價值)

(2)如果企業(yè)執(zhí)行舊的會計制度

①評估增值時

借：長期投資-股權(quán)投資(投出資產(chǎn)公允價值)

貸：無形資產(chǎn)(賬面價值)

遞延稅款(公允價值-賬面價值)×稅率=稅金

資本公積(公允價值-賬面價值-稅金)

②評估減值時

借：長期投資——股權(quán)投資(投出資產(chǎn)公允價值)

營業(yè)外支出(賬面價值-公允價值)

貸：無形資產(chǎn)(賬面價值)

2、個人以無形資產(chǎn)投資入股

關(guān)于營業(yè)稅問題。根據(jù)前述國稅發(fā)[1993]149號文件第八條的相關(guān)規(guī)定，個人以無形資產(chǎn)投資入股同樣符合該文件規(guī)定的免征營業(yè)稅條件，因此對個人以無形資產(chǎn)投資入股的行為，不應(yīng)征收營業(yè)稅。

至于個人所得稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》(國稅函[2005]19號2005-4-13)“考慮到個人所得稅的特點(diǎn)和目前個人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其‘財產(chǎn)原值’為資產(chǎn)評估前的價值”之規(guī)定，對個人以無形資產(chǎn)投資入股時的評估增值部分，不予征收個人所得稅。但在轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)時，其作為轉(zhuǎn)讓收入抵扣價值的財產(chǎn)原值，只能以評估前的價值為標(biāo)準(zhǔn)，而不能以評估增值的價值為標(biāo)準(zhǔn)。事實(shí)上意味著，個人所得稅合法地遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時再予征收。