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一、編制合并報表的主要步驟合并報表的編制主要包括以下五個步驟：

一是編制清算日公司資產(chǎn)負債表、利潤表；

二是依據(jù)清算日資產(chǎn)負債表編制清算會計分錄；

三是編制合并資產(chǎn)負債表抵消分錄；

四是編制合并利潤表抵消分錄；

五是依據(jù)抵消分錄編制合并報表。

下面，筆者擬以自己所在的xx集團公司在2008年報告期內(nèi)，母公司清算兩家全資子公司為例，說明如何編制在報告期內(nèi)處置子公司的合并報表。

合并報表編制的直接編制

例：2008年度，xx

集團公司注銷了兩戶全資子公司，即xx銷售公司、xx檢修公司。2008年12月16日，清算工作完成并出據(jù)清算審計報告及清算報表，

相關(guān)清算資料如下：

表1xx銷售公司資產(chǎn)負債表

表2xx檢修公司資產(chǎn)負債表

表3xx銷售公司利潤表

表4xx檢修公司利潤表

編制合并報表的程序一般包括：

(1)檢查并調(diào)整母、子公司會計報表中可能存在的誤差和遺漏。

(2)抵消企業(yè)集團內(nèi)部交易的未實現(xiàn)損益。

(3)抵消子公司因?qū)崿F(xiàn)凈利潤而提取的法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積。

(4)抵消母公司從子公司取得的投資收益和收到的股利，并將母公司對子公司股權(quán)投資賬戶余額調(diào)整至期初數(shù)。

(5)抵消年初母公司對于子公司股權(quán)投資賬戶和子公司所有者權(quán)益各賬戶的余額，并將兩者的差額確認為合并價差；若有少數(shù)股權(quán)，還要確認相應部分的少數(shù)股東權(quán)益。

(6)將合并價差分解為子公司凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額和商譽，并在其有效年限內(nèi)加以分配和攤銷。我國《合并會計報表暫行規(guī)定對合并價差不作選擇的分解、分配和攤銷，而是直接列于合并資產(chǎn)負債表中的“”長期投資“”薦下。

(7)若有少數(shù)股權(quán)，在合并工作底稿上確立當年屬于少數(shù)股東的子公司凈利潤，應相應增加少數(shù)股東權(quán)益。

(8)抵消母、子公司間的應收應付等往來項目。會計電算化條件下，用戶根據(jù)合并會計報表的要求，定義好合并會計報表的有關(guān)條件，軟件根據(jù)定義時設計的數(shù)據(jù)傳遞、數(shù)據(jù)計算公式等自動完成合并會計報表工作。軟件能夠自動扣除各公司之間的內(nèi)部往來、內(nèi)部投資等的影響，能夠?qū)δ承﹫蟊眄椖窟M行必要的抵銷處理。