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2007年，我國開始執(zhí)行《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》，從法律上明確了納稅人的申報(bào)義務(wù)和法律責(zé)任，既培養(yǎng)了納稅人依法誠信納稅的意識，又有利于稅務(wù)部門加強(qiáng)稅源管理，強(qiáng)化對高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度。但實(shí)施過程中也存在一些問題，需要加以改進(jìn)和完善。

(一)個(gè)人所得稅申報(bào)存在的問題

1、信息不對稱，納稅資料缺失，征納雙方的申報(bào)和集合成本較高。稅務(wù)部門要掌握每一個(gè)納稅人的情況，就必須收集、整理大量的納稅人信息，導(dǎo)致稅收監(jiān)管成本的增加;另外，個(gè)稅申報(bào)采取的是溯及既往的辦法，要求納稅人將過去一年的收入進(jìn)行申報(bào)，納稅人必須在很短的時(shí)間內(nèi)提供收入證明、已代扣代繳納稅憑證等，加大了自行申報(bào)難度，也增加了自行申報(bào)的成本。

2、個(gè)人收入來源多元化、隱蔽化，難以監(jiān)控?，F(xiàn)階段，我國個(gè)人收入貨幣化程度和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信用化程度較低，同時(shí)在收入分配中還存在各種形式的福利分配等。尤其是一些高收入人群收入來源多樣化、隱蔽化，稅務(wù)部門很難方便、快捷地掌握納稅人的實(shí)際收入情況，客觀上造成了個(gè)人所得極易逃避稅收監(jiān)控。

3、稅收調(diào)節(jié)功能未能充分發(fā)揮。我國個(gè)人所得稅的繳納不是以家庭收入為單位，而是以個(gè)人收入為單位，造成了事實(shí)上的稅負(fù)不公平。家庭教育、醫(yī)療、贍養(yǎng)、房貸等支出，在個(gè)人所得稅的申報(bào)與納稅中均未考慮。另外，政府官員個(gè)人所得稅申報(bào)和檢查制度尚未建立，部分官員游離于自行納稅申報(bào)行列之外。

4、政策規(guī)定加大了稅務(wù)部門的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》第二十六條明確規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在每年法定申報(bào)期間，通過適當(dāng)方式，提醒年所得12萬元以上的納稅人辦理自行納稅申報(bào)。這實(shí)際上加大了稅務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。另外，《辦法》對于申報(bào)后如何補(bǔ)稅和退稅、網(wǎng)上申報(bào)的納稅人如何繳納稅款、可不可以由扣繳義務(wù)人代為繳納、滯納金的繳納比例等問題沒有作詳細(xì)的規(guī)定。

5、中介機(jī)構(gòu)的作用沒有得到發(fā)揮。在美國，由于納稅申報(bào)比較復(fù)雜，很多家庭都需要納稅申報(bào)方面的服務(wù)，中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)代理服務(wù)，不僅解決了納稅人不熟悉稅法、收入統(tǒng)計(jì)和申報(bào)繁瑣等問題，也能夠憑借代理人對相關(guān)規(guī)定的了解，在法律允許的范圍內(nèi)，為客戶提供一個(gè)合理的避稅空間。事實(shí)上，我國納稅人也同樣存在這方面的需求。但是，由于我國稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較差，使得真正意義上的稅務(wù)中介發(fā)展緩慢。

(二)進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)的建議

1、進(jìn)一步完善自行申報(bào)政策規(guī)定。修改相關(guān)規(guī)定，以減輕稅務(wù)部門在納稅申報(bào)中的責(zé)任和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，使之將工作重點(diǎn)放在納稅申報(bào)監(jiān)控上。對于申報(bào)后應(yīng)補(bǔ)繳稅款和退稅的處理、網(wǎng)上申報(bào)納稅等問題做出詳細(xì)、具體和可操作性的規(guī)定，以避免實(shí)際執(zhí)法中可能產(chǎn)生的糾紛。

2、健全個(gè)人所得稅制度，真正發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用。一是改變現(xiàn)行個(gè)人所得稅申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)一刀切的做法，逐步過渡到以家庭為申報(bào)單位，同時(shí)考慮家庭贍養(yǎng)人口的基本扣除和附加扣除，包括納稅人為取得收入而支付的有關(guān)費(fèi)用以及生活費(fèi)用、撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人和與之相關(guān)的教育、住房、醫(yī)療等費(fèi)用;二是明確規(guī)定凡符合標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，包括政府機(jī)關(guān)工作人員，都必須自覺申報(bào)，不能例外;三是明確規(guī)定各種非貨幣化的收入、隱性收入也必須納入申報(bào)范圍。

3、增強(qiáng)服務(wù)意識，創(chuàng)造良好的納稅申報(bào)氛圍。稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)服務(wù)意識，采用各種方式廣泛宣傳納稅申報(bào)知識，進(jìn)行納稅申報(bào)輔導(dǎo)，并主動(dòng)為納稅人申報(bào)提供各種便利，降低納稅人的稅收遵從成本，創(chuàng)造一個(gè)良好的納稅申報(bào)氛圍。

4、加強(qiáng)配套措施建設(shè)，建立良好的納稅申報(bào)環(huán)境。在個(gè)人收入貨幣化的基礎(chǔ)上推行非現(xiàn)金結(jié)算，全面推行個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度，建立由法律規(guī)定的稅務(wù)、海關(guān)、工商、銀行、保險(xiǎn)等部門共同參加的資源共享的個(gè)人收入監(jiān)控體系，完善個(gè)人所得稅申報(bào)制度必須建立的外部環(huán)境。

5、加快稅收信息化管理進(jìn)程,加強(qiáng)稅源監(jiān)控。借鑒美國等發(fā)達(dá)國家的做法，建立納稅人編碼制度，為每個(gè)有正常收入的公民設(shè)立專用的稅務(wù)號碼，建立收入納稅檔案，凡是與納稅人取得收入相關(guān)的各種活動(dòng)都必須使用納稅人的稅務(wù)編碼卡。這些信息最終匯集到稅務(wù)部門，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行集中處理，從而準(zhǔn)確地掌握納稅人的各項(xiàng)收入情況，更有效地控制和審核個(gè)人的納稅申報(bào)。

6、大力發(fā)展社會中介服務(wù)。與普通的納稅人相比，中介機(jī)構(gòu)擁有的專業(yè)人員，熟悉稅法，掌握個(gè)人所得稅的申報(bào)程序、申報(bào)方法等技術(shù)規(guī)范，具有很強(qiáng)的業(yè)務(wù)優(yōu)勢。納稅人可以通過適當(dāng)?shù)母顿M(fèi)，請專業(yè)稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)為自己的納稅申報(bào)提供全程服務(wù)，提高納稅申報(bào)的效率。對稅務(wù)部門而言，通過稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)為納稅人進(jìn)行專業(yè)納稅申報(bào)，也直接降低了稅務(wù)的行政成本。