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企業(yè)購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值。

[例1]**公司購(gòu)入B產(chǎn)品的專(zhuān)利權(quán)，價(jià)款為10000元，發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用2000元，價(jià)款已用銀行存款付訖。

**公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利權(quán)12000

貸：銀行存款12000

一、母公司增資全資子公司的會(huì)計(jì)處理是什么

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款等

長(zhǎng)期股權(quán)投資指通過(guò)投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對(duì)其他單位的股權(quán)投資，通常視為長(zhǎng)期持有，以及通過(guò)股權(quán)投資達(dá)到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

子公司的賬務(wù)處理則為：

借：銀行存款(固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn))

貸：實(shí)收資本

二、著作權(quán)使用費(fèi)開(kāi)票稅目

1、如果是收到別人的版權(quán)費(fèi)：

版權(quán)費(fèi)用計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬務(wù)處理如下借：銀行存款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入。

2、如果是支付給別人的版權(quán)費(fèi)：

版權(quán)費(fèi)用計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬務(wù)處理如下：借：銀行存款，貸：管理費(fèi)用。

三、收取手續(xù)費(fèi)方式

委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不確認(rèn)收入，因?yàn)榇藭r(shí)商品所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬還未轉(zhuǎn)移，而應(yīng)在收到受托方開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入；受托方應(yīng)在商品銷(xiāo)售后，按照合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。

1.在記憶委托方的處理時(shí)，按以下線路來(lái)記憶相應(yīng)的處理：發(fā)出商品→收到代銷(xiāo)清單→收到受托方支付的貨款：

①發(fā)出商品時(shí)：

借：委托代銷(xiāo)商品/發(fā)出商品(成本價(jià))

貸：庫(kù)存商品

②收到代銷(xiāo)清單：

借：應(yīng)收賬款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：委托代銷(xiāo)商品/發(fā)出商品

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

③收到受托方支付的貨款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

2.在記憶受托方的處理時(shí)，按以下線路來(lái)記憶相應(yīng)的處理：收到商品→對(duì)外銷(xiāo)售→收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票→支付貨款(計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi))：

①收到商品：

借：受托代銷(xiāo)商品(協(xié)議價(jià))

貸：受托代銷(xiāo)商品款

②對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

③收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付賬款

【注】這里對(duì)于受托方收到增值稅的處理很多學(xué)員不理解，這里實(shí)際上是這樣一個(gè)過(guò)程，因?yàn)槭芡蟹街皇且允杖∈掷m(xù)費(fèi)為目的，其代銷(xiāo)的商品不會(huì)增加其應(yīng)繳納的增值稅，所以在委托方收到受托方的代銷(xiāo)清單時(shí)，同時(shí)開(kāi)給受托方增值稅專(zhuān)用發(fā)票，受托方將其作為進(jìn)項(xiàng)稅額，和其銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額剛好相抵。所以受托方收到委托方開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票才有這筆分錄的處理。

④支付貨款(計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi))：

借：應(yīng)付賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi))

銀行存款

下面還是通過(guò)一個(gè)例題來(lái)說(shuō)明具體的處理過(guò)程：

【例題·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】E股份有限公司系上市公司，主要從事電子設(shè)備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。

(1)E公司委托甲公司銷(xiāo)售100臺(tái)A設(shè)備，協(xié)議價(jià)為8萬(wàn)元，成本為6萬(wàn)元。代銷(xiāo)協(xié)議約定，甲公司在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與E公司無(wú)關(guān)。該批設(shè)備已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，E公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為136萬(wàn)元。

(2)2008年10月15日，E公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司銷(xiāo)售400臺(tái)B設(shè)備，代銷(xiāo)協(xié)議規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)lO萬(wàn)元，E公司按乙公司銷(xiāo)售每臺(tái)B設(shè)備價(jià)格的5%支付手續(xù)費(fèi)。至2008年12月31日，E公司累計(jì)向乙公司發(fā)出400臺(tái)B設(shè)備，每臺(tái)B設(shè)備成本為8萬(wàn)元。

2008年12月31日，E公司收到乙公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷(xiāo)清單，注明已銷(xiāo)售A設(shè)備300臺(tái)，同時(shí)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明增值稅額為510萬(wàn)元。至2009年3月31日，E公司尚未收到銷(xiāo)售B設(shè)備的款項(xiàng)。

要求：(1)編制**公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

(2)編制乙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

【答案】

(1)E公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

①借：應(yīng)收賬款936

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)136(800×17%)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600

貸：庫(kù)存商品600

②發(fā)出商品時(shí)：

借：委托代銷(xiāo)商品400×8=3200

貸：庫(kù)存商品3200

收到代銷(xiāo)清單：

借：應(yīng)收賬款3510

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000(10×300)

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)510

借：銷(xiāo)售費(fèi)用150(3000×5%)

貸：應(yīng)收賬款150

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2400(8×300)

貸：委托代銷(xiāo)商品2400

(2)乙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

①收到商品時(shí)：

借：受托代銷(xiāo)商品4000(400×10)

貸：受托代銷(xiāo)商品款4000

②對(duì)外銷(xiāo)售：

借：銀行存款3510

貸：應(yīng)付賬款3000(300×10)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)510

③收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)510

貸：應(yīng)付賬款510

借：受托代銷(xiāo)商品款3000

貸：受托代銷(xiāo)商品3000

④支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)用時(shí)：

借：應(yīng)付賬款3510

貸：銀行存款3360

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150

【識(shí)記要點(diǎn)】

①視同買(mǎi)斷方式的代銷(xiāo)商品，如果受托方取得代銷(xiāo)商品后與委托方無(wú)關(guān)，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；如果受托方取得代銷(xiāo)商品后賣(mài)不出去可以退給委托方，或者虧了可以要求委托方補(bǔ)償，則委托方應(yīng)在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

②收取手續(xù)費(fèi)方式的代銷(xiāo)商品，受托方收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票要將其確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額，和其銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品時(shí)確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵銷(xiāo)，因此受托方并不需要交納增值稅，因?yàn)槠鋬H僅是為了收取手續(xù)費(fèi)。