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一、納稅主體

納稅主體：直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者。（環(huán)境保護(hù)稅法第二條）

以下情形不繳納或予以免征：

序號(hào)例外情形依據(jù)

1向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物的環(huán)境保護(hù)稅法第五條第一項(xiàng)

2在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的環(huán)境保護(hù)稅法第五條第二項(xiàng)

3農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)模化養(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的（暫予免征）

達(dá)到省級(jí)人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)應(yīng)繳納環(huán)境保護(hù)稅環(huán)境保護(hù)稅法第十三條第一項(xiàng)

條例第四條

4機(jī)動(dòng)車、鐵路機(jī)車、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物的（暫予免征）環(huán)境保護(hù)稅法第十三條第二項(xiàng)

5依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的（暫予免征）

該規(guī)定僅適用于社會(huì)公眾提供生活污水處理服務(wù)的場(chǎng)所，不包括為工業(yè)園區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)等工業(yè)聚集區(qū)域內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者提供污水處理服務(wù)的場(chǎng)所，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者自建自用的污水處理場(chǎng)所環(huán)境保護(hù)稅法第十三條第三項(xiàng)

條例第三條

6納稅人綜合利用的固體廢物，符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的（暫予免征）環(huán)境保護(hù)稅法第十三條第四項(xiàng)

二、應(yīng)稅污染物

應(yīng)稅污染物是指環(huán)境保護(hù)稅法附表規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。具體種類依據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法附表《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》。

特別規(guī)定：

類別應(yīng)稅污染物

大氣污染物按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)前三項(xiàng)污染物征稅

水污染物對(duì)第一類水污染物（《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》中規(guī)定的危害較高的污染物）按照前五項(xiàng)征稅

對(duì)其他類水污染物按照前三項(xiàng)征稅。

三、計(jì)稅方式

（一）大氣污染物

基本公式：應(yīng)稅額＝排放總量÷當(dāng)量值×單位稅額

其中當(dāng)量值由環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定，單位稅額由環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定幅度，由地方規(guī)定具體標(biāo)準(zhǔn)。

污染物種類計(jì)稅方法示例

大氣污染物應(yīng)稅額＝排放總量÷當(dāng)量值×單位稅額河北涿州某燃煤電廠月耗煤100萬(wàn)噸，經(jīng)檢測(cè)其主排口大氣污染物當(dāng)量排放前三位分別為：煙塵、氮氧化物和二氧化硫。

以煙塵為例，該廠煙塵灰分20．41％，飛灰中煙塵85％，除塵效率99．9％，煙塵中的可燃物6％。

環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定，煙塵污染當(dāng)量值為2．18千克，河北當(dāng)?shù)匾?guī)定涿州屬于靠近北京的“一檔稅率標(biāo)準(zhǔn)區(qū)域”，大氣污染物大氣主要污染物為9．6元／當(dāng)量。

煙塵排放總量＝1000×100×20．41％×85％×（1－99．9％）÷（1－6％）＝184557千克

煙塵應(yīng)稅額＝184557千克÷2．18×9．6元＝812728元

氮氧化物和二氧化硫應(yīng)按照相同方式計(jì)算，三項(xiàng)合計(jì)為大氣污染物當(dāng)月應(yīng)稅總額。

（二）水污染物

基本公式：應(yīng)稅額＝排放總量÷當(dāng)量值×單位稅額

其中當(dāng)量值由環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定，單位稅額由環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定幅度，由地方規(guī)定具體標(biāo)準(zhǔn)。

污染物種類計(jì)稅方法示例

水污染物應(yīng)稅額＝排放總量÷當(dāng)量×單位稅額河北石家莊某排污企業(yè)排放水污染物：總汞125千克、總鉛50千克、懸浮物6000干克、化學(xué)需氧量1150千克、生化需氧量7000千克、氨氮1650千克、硫化物950千克。

根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定，上述污染物中應(yīng)稅的一類污染物為總鉛、總汞，應(yīng)稅二類污染物為懸浮物、化學(xué)需氧量、生化需氧量、氨氮、硫化物。

一類污染物中，以總鉛為例，環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定，總鉛污染當(dāng)量值為0．025千克，河北當(dāng)?shù)匾?guī)定石家莊“二檔稅率標(biāo)準(zhǔn)區(qū)域”，水主要污染物為7元／當(dāng)量。

總鉛當(dāng)量數(shù)＝50千克÷0．025＝2000

總鉛應(yīng)稅額＝2000×7元＝14000元，同理可計(jì)算出總汞的應(yīng)稅額。

二類污染物中，由于環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定僅對(duì)當(dāng)量前三的污染物征稅，經(jīng)過(guò)計(jì)算各污染物當(dāng)量為

懸浮物6000÷4＝1500

化學(xué)需氧量1150÷1＝1150

生化需氧量7000÷0．5＝14000

氨氮＝1650÷0．8＝2062．5

硫化物＝950÷0．125＝7600

所以二類污染物中應(yīng)稅污染物為生化需氧量、硫化物、氨氮。按照河北當(dāng)?shù)匾?guī)定，石家莊地區(qū)二類水污染物每當(dāng)量征收5．6元，以此標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算各二類污染物應(yīng)稅額。

一類水污染物應(yīng)稅額＋二類水污染物應(yīng)稅額＝應(yīng)稅總額

（三）固體廢物

基本公式：應(yīng)稅額＝排放總量÷當(dāng)量值×單位稅額

污染物種類計(jì)稅方法示例

固體廢物應(yīng)稅額＝排放量×單位稅額某排污企業(yè)當(dāng)月生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生粉煤灰800噸，庫(kù)存200噸，綜合利用400噸，仍余200噸。

環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定，粉煤灰每噸應(yīng)征稅25元，所以該企業(yè)應(yīng)稅總額為（800－200－400）噸×25元／噸＝5000元

其中當(dāng)量值和單位稅額均由環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定。

（四）噪聲

基本公式：應(yīng)稅額＝超標(biāo)時(shí)間×單位稅額

污染物種類計(jì)稅方法示例

噪聲應(yīng)稅額＝時(shí)間×單位稅額某施工企業(yè)城市內(nèi)施工，工期1個(gè)月，施工過(guò)程中產(chǎn)生噪音，施工場(chǎng)界處晝夜噪聲80分貝，超標(biāo)持續(xù)時(shí)間17天。

根據(jù)《建筑施工場(chǎng)界線環(huán)境噪聲排放標(biāo)準(zhǔn)》的規(guī)定，施工場(chǎng)界排放限值為晝間70分貝，夜間55分貝，該企業(yè)晝間超標(biāo)10分貝，根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法法應(yīng)稅2800元／月，夜間超標(biāo)25分貝，應(yīng)稅11200元／月。該企業(yè)當(dāng)月超標(biāo)天數(shù)當(dāng)月超過(guò)15天，應(yīng)按照一個(gè)月計(jì)算，該企業(yè)應(yīng)稅總額為2800＋11200＝13000元。