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一、增值稅處理

1．非金融類關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金互借產(chǎn)生的使用價(jià)值。

（一）企業(yè)集團(tuán)從銀行借入資金，然后調(diào)撥給下屬關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，后由集團(tuán)公司統(tǒng)一歸還。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第十九項(xiàng)規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息收入免征增值稅。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)指：

（1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)，向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方本息的業(yè)務(wù)。

（2）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方的業(yè)務(wù)。

（二）企業(yè)用自有資金拆借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。

企業(yè)將自有資金拆借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，從實(shí)踐中看，又可分為有償和無(wú)償兩類。有償使用時(shí)，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)將自有資金拆借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用并收取利息，應(yīng)視同企業(yè)貸款業(yè)務(wù)，所收取的利息應(yīng)按6％繳納增值稅。

企業(yè)將自有資金無(wú)償提供給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1第十四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金拆借行為應(yīng)按照上述規(guī)定繳納增值稅。

同時(shí)，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1的《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，貸款指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

（三）企業(yè)向個(gè)人股東拆借資金的利息管理。

企業(yè)向個(gè)人股東拆借資金也可分為有償和無(wú)償。對(duì)于有償使用，同上述（二）規(guī)定，視同企業(yè)貸款業(yè)務(wù)，所收取的利息應(yīng)按6％繳納增值稅。無(wú)償使用時(shí)，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1第十四條視同銷售的規(guī)定中，出借方?jīng)]有包括“個(gè)人”。因此，企業(yè)向個(gè)人股東無(wú)償拆借資金，不需要繳納增值稅。

（四）視同銷售服務(wù)（使用資金）價(jià)格管理。

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1第四十四條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（1）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（2）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（1＋成本利潤(rùn)率）。成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

2．關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供商品、服務(wù)、勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)而產(chǎn)生的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供商品、服務(wù)、勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)而產(chǎn)生的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)，是一種購(gòu)銷行為。如果是在正常的購(gòu)銷合同信用期內(nèi)，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間占用資金，不是增值稅征收范圍，不屬于無(wú)償提供資金使用，只是購(gòu)銷合同發(fā)生效力的一項(xiàng)條件。如果應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的占用，超過(guò)正常合同規(guī)定的信用期，又沒(méi)有其他不可抗力發(fā)生（如負(fù)債方倒閉等引發(fā)資金困難），應(yīng)屬于“提供資金使用范疇”，需按“無(wú)償提供資金服務(wù)”繳納增值稅。

二、所得稅處理

1．非金融類關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金互借而產(chǎn)生的資金使用價(jià)值（包括借入資金和自有資金）

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

根據(jù)上述規(guī)定，非金融類關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金互借而產(chǎn)生的資金利息，屬于準(zhǔn)予稅前扣除的情形。但對(duì)于超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率的部分，不可以稅前扣除。

有的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金拆借免息，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第三十條規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。因此，關(guān)聯(lián)方之間免收利息的交易，境內(nèi)實(shí)際稅負(fù)相同的地區(qū)，可以不作調(diào)整，但對(duì)于實(shí)際稅負(fù)不相同的關(guān)聯(lián)方（如西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)，或者一方虧損嚴(yán)重），需要按公允交易價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。

2．企業(yè)向個(gè)人股東借貸利息所得稅前管理

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕777號(hào)）規(guī)定，企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為，以及企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同的情況下，企業(yè)可以將所支付的利息進(jìn)行稅前扣除。

但是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

因此，非金融類企業(yè)向個(gè)人股東借貸所產(chǎn)生的利息，高于金融類貸款利率部分不得扣除。

3．關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供商品、服務(wù)、勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)而產(chǎn)生的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)

如果是在正常的購(gòu)銷合同信用期內(nèi)，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間占用資金，不需要進(jìn)行占用利息結(jié)算，但若超過(guò)正常的購(gòu)銷信用期，又分兩種情況：

（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間實(shí)際稅負(fù)相同或相近，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)第三十條規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。

（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間實(shí)際稅負(fù)不相同，超過(guò)正常購(gòu)銷信用期部分，需要按照同期金融機(jī)構(gòu)利率進(jìn)行結(jié)算調(diào)整。

4．資本弱化管理

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）第一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為51；

（二）其他企業(yè)，為21。

同時(shí)，第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

5．增值稅計(jì)稅價(jià)與企業(yè)所得稅計(jì)稅價(jià)的不同方向制約

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定，主要是限制納稅人計(jì)稅價(jià)格偏低、非獨(dú)立交易行為導(dǎo)致的少繳增值稅。而財(cái)稅〔2008〕121號(hào)文件的規(guī)定，除境外關(guān)聯(lián)交易外，主要是限制境內(nèi)不同地區(qū)的納稅人，因?qū)嶋H稅負(fù)不同而多收取利息導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅，從而國(guó)庫(kù)稅收減少的情況。為了解決增值稅和企業(yè)所得稅不同限制方向的制約，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金交易而收取的利息，一定要符合獨(dú)立交易原則，減少企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)聯(lián)企業(yè)間無(wú)償借款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制分別是什么

關(guān)聯(lián)企業(yè)間無(wú)償借款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要是指關(guān)聯(lián)企業(yè)間無(wú)償借款將面臨按照金融保險(xiǎn)業(yè)補(bǔ)交的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)聯(lián)企業(yè)間無(wú)償借款的控制是指企業(yè)可以將銀行貸款無(wú)償轉(zhuǎn)借他人使用，但是企業(yè)向銀行支付的利息費(fèi)用不得用于稅前扣除。