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1、概述進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（1）交易性金融資產(chǎn)符合下列條件之一的，歸類為交易性金融資產(chǎn)：1。取得金融資產(chǎn)的目的主要是在近期內(nèi)出售或回購，如企業(yè)購買的基金、股票、債券等。2。屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利法管理該組合。3。它屬于金融衍生品。但企業(yè)將衍生工具指定為有效套期關(guān)系中的套期工具的，其初始確認(rèn)后的公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)的套期關(guān)系（即公允價(jià)值套期，現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期）。（2）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才能指定為初始確認(rèn)時(shí)其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)：1由于基礎(chǔ)不同導(dǎo)致相關(guān)利得或損失的確認(rèn)或計(jì)量不一致。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已經(jīng)載明，金融資產(chǎn)組合或金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合應(yīng)當(dāng)

(一)歷史成本會計(jì)計(jì)量模式的局限性在會計(jì)的發(fā)展歷程中,存在兩種典型的計(jì)量模式:歷史成本會計(jì)計(jì)量模式和公允價(jià)值計(jì)量模式。歷史成本會計(jì)以其含義簡明、易于操作、可靠性強(qiáng)的特點(diǎn),在現(xiàn)代會計(jì)中長期據(jù)于重要地位,受到普遍推崇與應(yīng)用。但是,歷史成本屬性存在明顯的局限性,在價(jià)格變動(dòng)的情況下,一些局限性就成為問題和缺點(diǎn)。比如,當(dāng)價(jià)格明顯波動(dòng)時(shí),基于各個(gè)交易時(shí)點(diǎn)的歷史成本代表不同的價(jià)值量;當(dāng)價(jià)格上漲時(shí),費(fèi)用按歷史成本計(jì)量將無法區(qū)分和反映管理當(dāng)局的真正經(jīng)營業(yè)績和外在價(jià)格波動(dòng)引起的持有利得;當(dāng)價(jià)格上漲時(shí),以歷史成本為基礎(chǔ)的期末資產(chǎn)負(fù)債表中,除貨幣性項(xiàng)目外,非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債都會低估,這種報(bào)表就不能解釋實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況,對決策可能不相關(guān)甚至無用。(二)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式的根源投資者整體上在處理信息時(shí)并沒有市場效率理論假設(shè)的那樣老到,歷史成本基礎(chǔ)的凈收益只能解釋股價(jià)變動(dòng)的一小部分。在市場不是充分有效的情況下,依靠歷史

一、公允價(jià)值計(jì)量的改革與完善由于目前發(fā)展中國家市場體系尚處于發(fā)展期，與歐美發(fā)達(dá)國家和地區(qū)相比發(fā)育程度還相對較低、不太完善，如何有效判斷第三方估值是否符合公允價(jià)值定義、如何識別非有序交易、如何對不存在活躍市場的部分項(xiàng)目進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量等實(shí)際具體情形，都是公允價(jià)值計(jì)量實(shí)施過程中的現(xiàn)實(shí)問題，可喜的是我們中國政府也是反對全面公允價(jià)值計(jì)量的。但是不管怎樣，今后我們還應(yīng)該不斷去努力改革和完善，確保我國會計(jì)準(zhǔn)則真正實(shí)現(xiàn)國際趨同。1.加強(qiáng)相關(guān)法律、準(zhǔn)則對公允價(jià)值的進(jìn)一步規(guī)范。要從制度和程序上做到防止人為利用公允價(jià)值操縱利潤等舞弊行為的發(fā)生。只有對會計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步規(guī)范和完善，確保無客觀依據(jù)的價(jià)值信息拒之到會計(jì)信息系統(tǒng)門外，為防止舞弊事件發(fā)生提供行之有效的制度保障。2.建立健全活躍的市場運(yùn)行體制。建立公開的市場價(jià)格體系和全國聯(lián)網(wǎng)的價(jià)格體系查詢平臺，有利于各種價(jià)格的查詢，優(yōu)化市場資產(chǎn)的估價(jià)系統(tǒng)，使各種資產(chǎn)的市價(jià)

現(xiàn)實(shí)中，交易主體之間的交易安排以及相關(guān)的債權(quán)債務(wù)結(jié)算都以契約的方式作出明確的約定。因此，契約成為公允價(jià)值確定的主要依據(jù)，相應(yīng)的契約環(huán)境成為公允價(jià)值應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)環(huán)境。一、公允價(jià)值的內(nèi)涵“公允價(jià)值”這一概念最早出現(xiàn)在美國的法律界，但是沒有明確定義。自20世紀(jì)90年代初，美國開始在金融工具等會計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值計(jì)量模式后，這一計(jì)量模式在許多國家、地區(qū)得到越來越多的承認(rèn)和運(yùn)用。我國2006年會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于公允價(jià)值的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者負(fù)債清償?shù)慕痤~?！睆亩x來看，我國的會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)“公平交易”、“交易雙方”、“自愿”等市場要素和市場規(guī)則。2006年9月15日，F(xiàn)ASB發(fā)布了第157號財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告（SFASNo．157）——公允價(jià)值計(jì)量。在SFAS157中將公允價(jià)值定義為：“在計(jì)量日當(dāng)天，市場參與者之間在有序的市場交易中，出售資產(chǎn)所獲得的價(jià)格或清償債務(wù)所出

一、公允價(jià)值變動(dòng)核算存在的問題第一，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”是一個(gè)損益類的賬戶，期末時(shí)其余額已經(jīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”，并在當(dāng)期作為未實(shí)現(xiàn)的投資收益—公允價(jià)值變動(dòng)損益列入了當(dāng)年的利潤表。因此以后年度轉(zhuǎn)讓此投資性房地產(chǎn)時(shí)，該“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶余額為零，無余額可結(jié)轉(zhuǎn)。而目前的會計(jì)核算將以前期間原已結(jié)平的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的“其他業(yè)務(wù)收入”，政策制定者的初衷是將未實(shí)現(xiàn)的收益(損失)在相關(guān)資產(chǎn)處置時(shí)作為已實(shí)現(xiàn)的收益(損失)計(jì)入處置當(dāng)期的損益，但這其實(shí)是將以前期間發(fā)生的損益計(jì)入本期，將會導(dǎo)致處置當(dāng)期的公允價(jià)值變動(dòng)損益列報(bào)不實(shí)，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)基礎(chǔ)。第二，將公允價(jià)值變動(dòng)損益與其他傳統(tǒng)的損益項(xiàng)目并列列報(bào)在利潤表的營業(yè)利潤中，不能區(qū)分已確認(rèn)并實(shí)現(xiàn)的收益與已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的收益。公允價(jià)值變動(dòng)損益是已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的收益，要等相關(guān)資產(chǎn)處置時(shí)才能得以實(shí)現(xiàn)，現(xiàn)在將其與投資收益等已確認(rèn)并實(shí)現(xiàn)的收益一起列報(bào)于

新版的《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》教材依據(jù)最新頒布實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定在投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)等持有和交易過程中在具備適當(dāng)條件時(shí)引入公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。即對符合特定條件和環(huán)境下的投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日按其當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值相對于該資產(chǎn)購置(轉(zhuǎn)換)時(shí)的賬面成本或者前一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值賬面余額的變動(dòng)來調(diào)整該資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)將該變動(dòng)額記入當(dāng)期損益(“公允價(jià)值變動(dòng)損益”)或所有者權(quán)益(可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)記入“資本公積”)。而對于“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目賬面余額只有等到該資產(chǎn)處置時(shí)一并轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)成本)或投資收益。筆者在學(xué)習(xí)過程中認(rèn)為對于“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目在資產(chǎn)處置時(shí)才進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的做法有不理解之處：首先，公允價(jià)值變動(dòng)既然發(fā)生于當(dāng)月或當(dāng)年，卻偏偏要等到處置時(shí)(處置可能發(fā)生在當(dāng)年、甚至于跨越幾個(gè)會計(jì)年度才處

可見，稅法計(jì)量首先采用的是歷史成本，因?yàn)樗哂锌陀^、真實(shí)和可驗(yàn)證的特性，前提是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)發(fā)生，并且發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有歷史成本交易記錄。稅法規(guī)定只有在取得非貨幣性資產(chǎn)又沒有或不需要支付相應(yīng)對價(jià)的貨幣資產(chǎn)時(shí)才采用公允價(jià)值計(jì)量。何為公允價(jià)值?《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條明確，公允價(jià)值，是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。市場是商品等價(jià)交換的場所，商品在市場上通過交易價(jià)格發(fā)現(xiàn)自身的價(jià)值，因此市場價(jià)格作為公允價(jià)值的確定標(biāo)準(zhǔn)，具有客觀性和公平性。市場價(jià)格，可以理解為熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下可以達(dá)成的交易價(jià)格。根據(jù)以上規(guī)定，具體到實(shí)務(wù)中，哪些業(yè)務(wù)需要采用公允價(jià)值計(jì)量?接受捐贈采用公允價(jià)值計(jì)量《企業(yè)所得稅法》第六條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條規(guī)定，接受捐贈收入為非貨幣性收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入。接受投資采用公允價(jià)值計(jì)量《企業(yè)所得稅法實(shí)施條

國脈科技今日率先發(fā)布中小板上市公司半年報(bào)，公司上半年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入10503.3萬元，同比增長13.44%，實(shí)現(xiàn)凈利潤2678.2萬元，同比增長79.98%。公司董事會提議以資本公積金轉(zhuǎn)增股本，向全體股東每10股轉(zhuǎn)增10股。更為引人矚目的是，國脈科技是半年報(bào)中第一家采用公允價(jià)值模式對投資房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的上市公司。國脈科技的半年報(bào)采用公允價(jià)值模式計(jì)量房地產(chǎn)投資，公司投資性房地產(chǎn)期末余額比期初余額增加42.45%，這主要是由于控股子公司———廈門泰訊購入房產(chǎn)所致。根據(jù)披露，2006年12月31日公司的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值總額為5574.4萬元。其中福州環(huán)球廣場的寫字樓、車位、店面公允價(jià)值為4273.8萬元；廈門市同安區(qū)城南大街大唐世家三期A區(qū)營業(yè)廳公允價(jià)值為1300.7萬元。2007年6月30日公司的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值總額為7940.7萬元。其中福州環(huán)球廣場的寫字樓、車位、店面公允價(jià)值為4

一、公允價(jià)值計(jì)量屬性不能同時(shí)滿足會計(jì)信息可靠性的質(zhì)量要求公允價(jià)值計(jì)量依賴管理當(dāng)局或者會計(jì)人員的職業(yè)判斷和合理估計(jì)，增加了公允價(jià)值的不確定性，使公允價(jià)值計(jì)量具有很大的彈性空間。公允價(jià)值計(jì)量引入現(xiàn)金流量現(xiàn)值技術(shù)，資產(chǎn)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定離不開會計(jì)人員的職業(yè)判斷。如非貨幣性交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，是換入資產(chǎn)能夠采用公允價(jià)值計(jì)量的重要條件之一。符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。測算一項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值需要使用折現(xiàn)率、資產(chǎn)的使用壽命、資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、每年現(xiàn)金流量的概率等因素，以上因素的確定都是建立在對未來合理的估計(jì)基礎(chǔ)上的。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境隨時(shí)都在變化，資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金流量往往會與預(yù)計(jì)數(shù)有出入，而且預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的假設(shè)也有可能發(fā)生

負(fù)債成份的公允價(jià)值=債券的票面價(jià)值的復(fù)利現(xiàn)值應(yīng)負(fù)利息的年金現(xiàn)值例如：可轉(zhuǎn)換公司債券，票面價(jià)值5000萬，票面利率5%，實(shí)際利率6%，期限為5年。負(fù)債成份的公允價(jià)值=5000*復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)(也就是5000除以(16%)的5次方)5000*5%*年金現(xiàn)值系數(shù)(一般都會告訴你，也可以在年金系數(shù)表內(nèi)查)一、公允價(jià)值：亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格。熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉市場情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。購買企業(yè)對合并業(yè)務(wù)的記錄需要運(yùn)用公允價(jià)值的信息。在實(shí)務(wù)中，通常由資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對被并企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行評估。二、屬于以下三種情形之一的，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值視為能夠可靠計(jì)量：1.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活

1進(jìn)價(jià)記賬會計(jì)部門對庫存商品總賬和明細(xì)賬的進(jìn)、銷、存金額均按進(jìn)價(jià)記載。2分戶核算在庫存商品總賬控制下，按商品的品名、規(guī)格、等級和編號分戶進(jìn)行明細(xì)核算。庫存商品明細(xì)賬對每種庫存商品的增減和結(jié)存情況，既反映金額又反映數(shù)量。3設(shè)置類目賬如果商品流通小企業(yè)經(jīng)營品種繁多，還應(yīng)設(shè)置庫存商品類目賬，以核算大類商品的進(jìn)、銷、存情況和控制所屬各明細(xì)賬。對于經(jīng)營品種比較簡單的商品流通小企業(yè)，庫存商品可不設(shè)置類目賬，直接用總賬控制明細(xì)賬。4結(jié)轉(zhuǎn)成本采用適當(dāng)方法隨時(shí)或定期結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本。商品銷售成本即銷售商品進(jìn)價(jià)，小企業(yè)可根據(jù)經(jīng)營商品的不同特點(diǎn)和業(yè)務(wù)經(jīng)營的不同需要，按照會計(jì)制度的規(guī)定分別采用不同的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)方法，隨時(shí)或定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算對商品實(shí)物數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額實(shí)行雙重控制，有利于滿足業(yè)務(wù)部門開展銷售業(yè)務(wù)、會計(jì)部門加強(qiáng)資金管理、保管部門明確責(zé)任和保護(hù)商品的安全。但這種核算方法要求每筆購銷業(yè)務(wù)均

【例】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。20×9年8月，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的廠房、設(shè)備以及庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、小汽車、客運(yùn)汽車。甲公司廠房的賬面原價(jià)為1500萬元，在交換日的累計(jì)折舊為300萬元，公允價(jià)值為1000萬元；設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬元，在交換日的累計(jì)折舊為480萬元，公允價(jià)值為100萬元；庫存商品的賬面余額為300萬元，不含增值稅的市場價(jià)格為350萬元，市場價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格，其包含的增值稅的公允價(jià)值為409.5萬元。乙公司辦公樓的賬面原價(jià)為2000萬元，在交換日的累計(jì)折舊為1000萬元，公允價(jià)值為1100萬元；小汽車的賬面原價(jià)為300萬元，在交換日的累計(jì)折舊為190萬元，公允價(jià)值為159.5萬元；客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為300萬元，在交換日的累計(jì)折舊為180萬元，公允價(jià)值為150萬元。

公允價(jià)值變動(dòng)損益是指一項(xiàng)資產(chǎn)在取得之后的計(jì)量，即后續(xù)采用公允價(jià)值計(jì)量模式時(shí)，期末資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額。我國新準(zhǔn)則規(guī)定要對交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等計(jì)算利得和損失，并計(jì)人當(dāng)期損益。以交易性金融資產(chǎn)為例，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額作相反的會計(jì)分錄。出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目;同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。期末，將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。根據(jù)《企

一是與小企業(yè)某項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。收到補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)先記入政府補(bǔ)助科目，再按資產(chǎn)攤銷期限分期結(jié)轉(zhuǎn)各期收入。二是與小企業(yè)以后期間成本費(fèi)用有關(guān)的政府補(bǔ)助。與企業(yè)后期成本費(fèi)用有關(guān)的政府補(bǔ)助，在收到時(shí)記入遞延收益科目，在成本發(fā)生時(shí)再分期結(jié)轉(zhuǎn)收入。三是只與小企業(yè)當(dāng)期相關(guān)的政府補(bǔ)助。只與小企業(yè)當(dāng)期相關(guān)的政府補(bǔ)助，在收到或確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期收入，記入營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助收入科目。實(shí)例：**公司屬于小企業(yè)。2014年4月1日購買環(huán)保處理設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票載明價(jià)款為30萬元，增值稅為5.1萬元，支付設(shè)備安裝費(fèi)為0.6萬元，款項(xiàng)均從銀行支付。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用3年后無殘值。假設(shè)該項(xiàng)設(shè)備能得到市級財(cái)政一次性補(bǔ)助18萬元，款已到賬。該公司按國家政策招收了20名殘疾人。為補(bǔ)償殘疾人在未來一年學(xué)徒期內(nèi)對企業(yè)成本的影響，財(cái)政一次性拔付公司補(bǔ)貼12萬元。該公司屬于小規(guī)模納稅人。本月實(shí)現(xiàn)商品銷售收入19570元