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作者：趙永平2010-4-617:01:02來源：吉林省洮南市審計(jì)局

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的核心問題，全面提高審計(jì)質(zhì)量是更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)在新時(shí)期取得更大發(fā)展的關(guān)鍵所在。但是審計(jì)成果的質(zhì)量和水平不高仍是當(dāng)前影響審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮的關(guān)鍵問題。目前，我們編制和實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目不同程度地存在著一些質(zhì)量問題，提高審計(jì)質(zhì)量是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，那么，如何才能提高審計(jì)質(zhì)量呢？筆者認(rèn)為，應(yīng)從每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目做起，將審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度落實(shí)到審前調(diào)查、審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)施審計(jì)全過程質(zhì)量控制。

一、以制定審計(jì)方案為主線控制審計(jì)質(zhì)量

以審計(jì)方案為主線控制審計(jì)質(zhì)量，可以最大限度地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)審計(jì)規(guī)范，提高審計(jì)監(jiān)督的品位。首先，在審計(jì)的準(zhǔn)備上控制審計(jì)質(zhì)量。現(xiàn)在，隨著改革開放的不斷深入和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的蓬勃發(fā)展，我國(guó)審計(jì)工作正開始由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)軌。國(guó)家審計(jì)要適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要，就必須按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，及時(shí)更新審計(jì)方法，調(diào)整審計(jì)理念，為控制審計(jì)質(zhì)量奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。其次，在審計(jì)的規(guī)劃上控制審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)方案是對(duì)審計(jì)實(shí)施的全面規(guī)劃，是整個(gè)審計(jì)實(shí)施工作的行動(dòng)指南，是審計(jì)機(jī)關(guān)能夠順利完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的根本。為此，審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織由不同級(jí)次審計(jì)機(jī)關(guān)或多個(gè)審計(jì)組參加的行業(yè)審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)或者其他統(tǒng)一審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)在編制審計(jì)工作方案上下功夫。審計(jì)組具體承辦審計(jì)項(xiàng)目或者實(shí)施單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)方案是落實(shí)審計(jì)任務(wù)確保審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、檢查考核審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的重要依據(jù)，是指導(dǎo)審計(jì)作業(yè)的重要措施。審計(jì)方案對(duì)于有限地控制審計(jì)項(xiàng)目過程，保證審計(jì)人員有條不紊地進(jìn)行審計(jì)查證，完成計(jì)劃所確定的審計(jì)任務(wù)，保障審計(jì)工作質(zhì)量，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，都至關(guān)重要，因此，審計(jì)方案在審計(jì)質(zhì)量控制體系中起到“龍頭”的作用。

二、以規(guī)范審計(jì)底稿為依據(jù)提高審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄和獲取的審計(jì)證據(jù)。也是反映審計(jì)人員是否嚴(yán)格遵守審計(jì)程序，評(píng)價(jià)審計(jì)人員工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)范化編制審計(jì)工作底稿，不僅可以提高審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還便于審計(jì)情況匯總，書寫審計(jì)報(bào)告，提高審計(jì)工作效率。因此，我們應(yīng)該嚴(yán)格按照《審計(jì)法》和《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》規(guī)范編寫底稿，搜集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，通過專業(yè)判斷做到有無問題都給一個(gè)結(jié)論性意見。但在實(shí)際編制審計(jì)底稿工作中應(yīng)予以規(guī)范：

（1）解決審計(jì)底稿與所附的審計(jì)證據(jù)不符問題。審計(jì)工作底稿是為審計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，因此應(yīng)取得充分的審計(jì)證據(jù)，來支持審計(jì)結(jié)論達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（2）解決簡(jiǎn)單抄寫被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)賬簿問題。進(jìn)行簡(jiǎn)單的試算平衡，就形成工作底稿，這樣的底稿是不完整的，缺少了審計(jì)結(jié)論和說明也就不能反映審計(jì)人員的審計(jì)過程和專業(yè)判斷，也影響審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。

（3）解決盲目完成審計(jì)項(xiàng)目，變相提高工作效益的問題。對(duì)有問題的取證做底稿，沒有問題的不做底稿，不能全面反映審計(jì)人員的工作，也使審計(jì)報(bào)告不能全面的反映情況，當(dāng)然也就不可能做到客觀公正的評(píng)價(jià)了。這也并不是說所有的事項(xiàng)都必須做底稿，只要按照審計(jì)實(shí)施方案，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，做出相應(yīng)的底稿就可以了。

在審計(jì)中，審計(jì)工作底稿質(zhì)量的高低，是證明審計(jì)人員是否職盡職責(zé)的落腳點(diǎn)，是印證被審計(jì)單位存在問題的支撐點(diǎn)，是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的切入點(diǎn)，更是保證審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵。其具體表現(xiàn)：一是審計(jì)工作底稿是編寫審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。審計(jì)工作底稿包括了用來說明審計(jì)程序、審計(jì)取證、審計(jì)分析、審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)綸的資料，可以幫助審計(jì)人員確定審計(jì)意見、審計(jì)決定和審計(jì)建議；二是審計(jì)工作底稿是協(xié)調(diào)審計(jì)工作的依據(jù)，控制審計(jì)質(zhì)量的手段，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以通過檢查審計(jì)工作底稿來了解審計(jì)項(xiàng)目完成情況，進(jìn)而協(xié)調(diào)審計(jì)工作，控制審計(jì)工作的進(jìn)度和質(zhì)量；三是審計(jì)工作底稿是考核審計(jì)人員的重要依據(jù)。因?yàn)閷徲?jì)工作底稿直接反映了審計(jì)項(xiàng)目中審計(jì)人員的工作情況；四是審計(jì)工作底稿是進(jìn)行復(fù)議的重要佐證資料。因?yàn)閷徲?jì)工作底稿不僅記錄了被審計(jì)事項(xiàng)情況，還記錄了審計(jì)人員審查取證、分析判斷的過程；五是審計(jì)工作底稿是總結(jié)審計(jì)工作和進(jìn)行審計(jì)研究的重要資料，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過程中，審計(jì)人員如何確保每一張審計(jì)工作底稿的質(zhì)量，除了對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)行三級(jí)復(fù)核制外，必須規(guī)范審計(jì)工作底稿，因此，只有以規(guī)范審計(jì)工作底稿為依據(jù)，才能真正提高審計(jì)質(zhì)量。

三、以編制審計(jì)報(bào)告為前提完善審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作情況的綜合反映，是一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目成果最終的體現(xiàn)。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的優(yōu)劣，從小范圍講直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的好壞，從大的方面就會(huì)影響到領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策的準(zhǔn)確性。因此，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量意義非常重大，怎樣才能提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量呢？應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：一是保證審計(jì)報(bào)告中的數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確。審計(jì)數(shù)據(jù)是審計(jì)工作最基礎(chǔ)、最重要的元素，如果審計(jì)取得的數(shù)字不準(zhǔn)確，審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容就不真實(shí)，從而審計(jì)就會(huì)失去“真實(shí)性”。二是保證審計(jì)報(bào)告反映的問題事實(shí)要清析。審計(jì)報(bào)告所反映的事實(shí)或問題，應(yīng)該是領(lǐng)導(dǎo)和被審計(jì)單位最關(guān)心的問題。報(bào)告的目的是讓領(lǐng)導(dǎo)或單位清楚明白反映情況和問題，如果反映的問題不清析，別人看不明白，對(duì)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容不理解，不言而寓，審計(jì)報(bào)告就失去報(bào)告的意義了。三是保證引用法律法規(guī)要恰當(dāng)、定性要準(zhǔn)確。法律法規(guī)是對(duì)問題定性和處理處罰的重要依據(jù)，如果審計(jì)引用的法律法規(guī)不當(dāng)，就會(huì)造成對(duì)問題定性不準(zhǔn)確。多年的審計(jì)實(shí)踐證明，審計(jì)定性不準(zhǔn)確，容易產(chǎn)生誤導(dǎo)，使領(lǐng)導(dǎo)決策出現(xiàn)偏差，造成給審計(jì)處理處罰帶來行政復(fù)議或訴訟。四是保證審計(jì)報(bào)告立意層次高、提出意見誠(chéng)懇，建議科學(xué)并具有前瞻性。審計(jì)的目的是“糾錯(cuò)防弊、促進(jìn)管理”。審計(jì)要做到“一審、二幫、三促進(jìn)”。因此審計(jì)報(bào)告提出的意見必須實(shí)事求是，符合單位實(shí)際情況，這樣才能使被審單位在認(rèn)識(shí)到自身存在的問題時(shí)，能夠有條件自覺改正問題。否則他們就認(rèn)為審計(jì)提出的意見空虛，客觀上無法整改。五是保證注重審計(jì)實(shí)效。審計(jì)人員只有勤于審計(jì)實(shí)踐，努力提高寫作水平，勤寫勤練，相互學(xué)習(xí)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，才能在審計(jì)報(bào)告的條理性、邏輯性上下功夫，編制的審計(jì)報(bào)告應(yīng)力求條理清楚、結(jié)構(gòu)合理、觀點(diǎn)鮮明、語(yǔ)言流暢規(guī)范，使審計(jì)報(bào)告真正成為審計(jì)機(jī)關(guān)的法律性文書，優(yōu)化審計(jì)報(bào)告編制，完善審計(jì)質(zhì)量控制。

總之，審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)工作永恒的主題，實(shí)施審計(jì)全過程質(zhì)量的控制是提高審計(jì)工作質(zhì)量根本保證，只有常抓不懈，持之以恒地以制定審計(jì)方案為主線，控制審計(jì)質(zhì)量；以規(guī)范審計(jì)底稿為依據(jù)，提高審計(jì)質(zhì)量；以編制審計(jì)報(bào)告為前提，完善審計(jì)質(zhì)量；才能有效提高審計(jì)管理水平。