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一、不合規(guī)發(fā)票的內(nèi)涵及危害

單從發(fā)票本身的合法性區(qū)分。不合規(guī)發(fā)票通常又有兩種：一種是由稅務(wù)機(jī)關(guān)印制、發(fā)售的，發(fā)票本身是合法的，只是開具、取得、使用過程中違反規(guī)定。另一種是發(fā)票本身不具合法性。如非稅務(wù)機(jī)關(guān)印制、發(fā)售的形同合法發(fā)票的假發(fā)票。私自印制的沒有稅務(wù)監(jiān)制章的發(fā)票。普通收據(jù)等替代發(fā)票等等。

二、不合規(guī)發(fā)票在審計(jì)中的定性問題

筆者通過翻閱近幾年來的有關(guān)審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)。多數(shù)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告中，被審計(jì)單位存在著一個(gè)共性問題，亦即“入賬發(fā)票不合規(guī)”.然而，在審計(jì)事實(shí)、審計(jì)定性和處理處罰的描述中，對不合規(guī)發(fā)票的表述都比較籠統(tǒng)。

審計(jì)定性一般表述為：入賬發(fā)票不合規(guī)、未按規(guī)定取得發(fā)票、不合規(guī)發(fā)票入賬等。審計(jì)事實(shí)一般表述為：某某期間，會(huì)計(jì)將沒有開票日期、沒有數(shù)量單價(jià)、沒有具體品名等發(fā)票內(nèi)容填寫不全。以及發(fā)票的開票日期與發(fā)票票號順序顛倒、過期作廢發(fā)票、發(fā)票內(nèi)容與出票單位經(jīng)營性質(zhì)及內(nèi)容不符等發(fā)票報(bào)銷并入賬，金額XXX元。

定性依據(jù)、處理處罰依據(jù)有的表述為：違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證。任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收”的規(guī)定。依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條“違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：(一)未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的：(二)未按照規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票的;(三)未按照規(guī)定開具發(fā)票的：(四)未按照規(guī)定取得發(fā)票的：(五)未按照規(guī)定保管發(fā)票的;(六)未按照規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的。對有前款所列行為之一的單位和個(gè)人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正。沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款;有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰”的規(guī)定，處以罰款XXX元。

有的則將定性及處罰依據(jù)表述為：違反了《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第十四條“……會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受。并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告：對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充……”的規(guī)定。依據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第四十二條“違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正?？梢詫挝徊⑻幦г陨衔迦f元以下的罰款：對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員?？梢蕴巸汕г陨隙f元以下的罰款：屬于國家工作人員的，還當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：……(三)未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的……”的規(guī)定，處以罰款XXX元。

姑且不論究竟依據(jù)哪個(gè)法律法規(guī)定性及處理處罰更準(zhǔn)確。據(jù)筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)。這些“入賬發(fā)票不合規(guī)”問題的背后。并非單純的“入賬發(fā)票不合規(guī)”問題。其中隱藏著大量的嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)、違法犯罪問題。如一些被審計(jì)單位。通過種種手段取得發(fā)票后虛列支出，套取現(xiàn)金。設(shè)置“小金庫”,為小團(tuán)體謀取不正當(dāng)?shù)睦妫阂恍﹩挝徽乒茇?cái)務(wù)審批權(quán)的個(gè)人，將個(gè)人消費(fèi)發(fā)票拿到單位報(bào)銷。貪污公款：一些單位以購買福利卡、會(huì)員卡、購物卡、消費(fèi)券的方式，變相發(fā)放獎(jiǎng)金、福利、送禮等。開具辦公用品等項(xiàng)目發(fā)票人賬，既違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，又造成個(gè)人少繳所得稅，并誘發(fā)嚴(yán)重的腐敗問題：一些單位為掩蓋違規(guī)違紀(jì)問題。將一些不合理開支變換成修車費(fèi)用、燃油費(fèi)用、微機(jī)耗材費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等發(fā)票報(bào)銷;一些單位為配合對方偷逃稅款。接受對方提供的不合法發(fā)票甚至是白條。造成國家稅款流失;一些單位為處理不合法開支，在不法人員手中購買假發(fā)票。自行填開報(bào)賬。嚴(yán)重違反國家法紀(jì)等等。以上這些問題，如果單純從表面現(xiàn)象看。都可以歸入“入賬發(fā)票不合規(guī)”問題之下。但其實(shí)質(zhì)則不然。有些是與入賬發(fā)票不合規(guī)截然不同性質(zhì)的問題。事實(shí)上被審計(jì)單位的多數(shù)上述問題。正是在“人賬發(fā)票不合規(guī)”這一寬泛問題的掩蓋下被“保護(hù)”了起來，逃避了應(yīng)有的法律制裁。

三、對不合規(guī)發(fā)票的處理建議

筆者認(rèn)為。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的不合規(guī)發(fā)票問題，不應(yīng)以表象掩蓋實(shí)質(zhì)。應(yīng)進(jìn)一步查清情況。根據(jù)問題的實(shí)質(zhì)作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)定性和處理。

首先。要查清不合規(guī)發(fā)票是否為業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)的發(fā)票。如果內(nèi)容真實(shí)，只是填開的內(nèi)容不完整、不規(guī)范、不清楚。用章不正確等。此種情形應(yīng)可按以上提到的審計(jì)報(bào)告中的通常做法進(jìn)行審計(jì)定性及處理。筆者傾向《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》中有明確定性及處理處罰規(guī)定的，依據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的規(guī)定進(jìn)行定性和處理處罰;《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》中定性及處理處罰依據(jù)不明確的，依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》或其他有關(guān)法規(guī)進(jìn)行定性和處理。因?yàn)閺姆傻膶蛹夑P(guān)系來看，《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的法律層級要高于《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》的法律層級。但審計(jì)實(shí)事應(yīng)當(dāng)具體、明確，切忌籠統(tǒng)表述。形成“一頂帽子共同戴”,模糊法律責(zé)任。

其次。要查清不合規(guī)發(fā)票是否為偽造、變造的會(huì)計(jì)憑證。如果發(fā)票反映的為虛假的業(yè)務(wù)內(nèi)容。則應(yīng)定性為：偽造、變造的會(huì)計(jì)憑證。定性依據(jù)為：《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第九條：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算”的規(guī)定。處理處罰依據(jù)為：《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第四十三條：“偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的。依法追究刑事責(zé)任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的。由縣級以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)?？梢詫挝徊⑻幬迩г陨鲜f元以下的罰款：對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員。可以處三千元以上五萬元以下的罰款：屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分：對其中的會(huì)計(jì)人員。并由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書”的規(guī)定。

再次。要查清不合規(guī)發(fā)票是否導(dǎo)致對方少繳、不繳或騙取稅款。如果導(dǎo)致對方少繳、不繳或騙取稅款的行為，則應(yīng)定性為：入賬發(fā)票不合規(guī)導(dǎo)致其他單位或個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款。定性依據(jù)為：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條“不符合規(guī)定的發(fā)票。不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證。任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收”的規(guī)定。處理處罰依據(jù)為：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十九條：“違反發(fā)票管理法規(guī)。導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款”的規(guī)定。