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新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下成本費(fèi)用的納稅調(diào)整
來源：法律編輯整理 時(shí)間： 2023-05-05 10:53:10 178 人看過

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中，通過會(huì)計(jì)科目對(duì)企業(yè)的成本、費(fèi)用、損失和稅金進(jìn)行了劃分和范圍的確定。在損益類科目下設(shè)：“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”，“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)稅金和附加”、“所得稅費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出”等會(huì)計(jì)科目。

在企業(yè)所得稅法中，與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成本費(fèi)用對(duì)應(yīng)的概念是扣除額。扣除額=會(huì)計(jì)核算的成本、費(fèi)用、損失和稅金一稅法規(guī)定不允許稅前扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出一稅法規(guī)定有限額在稅前扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。這里著重闡述以下5個(gè)項(xiàng)目的差異。

一、主營業(yè)務(wù)成本的納稅調(diào)整

稅法所指的成本概念與一般會(huì)計(jì)意義上的成本概念有所不同。會(huì)計(jì)上的成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)過程中勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)的耗費(fèi)，是對(duì)象化的費(fèi)用，針對(duì)一定的產(chǎn)出物計(jì)算歸集的。在實(shí)務(wù)中，成本一般包括直接材料、直接人工、燃料和動(dòng)力、制造費(fèi)用。

稅法上的成本比會(huì)計(jì)上的成本范圍要大，包括納稅申報(bào)期間已經(jīng)申報(bào)確認(rèn)的銷售商品(包括產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料和廢舊物資等)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓、處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本。企業(yè)對(duì)象化的費(fèi)用，有的成為在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，只有銷售出去，并在申報(bào)納稅期間確認(rèn)了銷售(營業(yè))收入的相關(guān)部分商品的成本才能申報(bào)扣除。

二、銷售費(fèi)用的納稅調(diào)整

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“銷售費(fèi)用”科目，主要核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。商品流通企業(yè)在購買商品過程中所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，按照新準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入采購成本，不屬于銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用方面的納稅調(diào)整主要體現(xiàn)在廣告費(fèi)與宣傳費(fèi)、傭金和回扣等方面。

(一)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)一般是指企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)而進(jìn)行的宣傳推銷費(fèi)用。會(huì)計(jì)上廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按實(shí)際支出列支。按稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(二)傭金和回扣

會(huì)計(jì)上傭金和回扣支出一般按實(shí)際支出列支。但按稅法規(guī)定，傭金的扣除需要符合以下3個(gè)條件：有合法真實(shí)憑證;支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人(支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員);支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前扣除。

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    2012-05-18
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  • 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下增值稅總賬科目的變化
    增值稅是對(duì)從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。按照企業(yè)規(guī)模大小和會(huì)計(jì)核算是否健全，增值稅納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。本文中所指的增值稅納稅人均為一般納稅人。新準(zhǔn)則(應(yīng)用指南)比起與舊準(zhǔn)則(制度)，增值稅總賬科目主要表現(xiàn)在：增值稅原來在應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅科目下進(jìn)行核算；新的會(huì)計(jì)科目將應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費(fèi)，核算口徑有所增大，不僅包括原來應(yīng)交稅金的相關(guān)內(nèi)容，而且包括原來記入其他應(yīng)交款中的教育費(fèi)附加等內(nèi)容，增值稅在應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅明細(xì)科目下進(jìn)行核算。
    2023-04-24
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  • 幾種特殊收入納稅調(diào)整與會(huì)計(jì)處理
    所得稅會(huì)計(jì)差異即會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異額。它分為永久性差異和暫時(shí)性差異兩類。本文所涉及的幾種特殊收入的計(jì)稅差異即屬于永久性差異。永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用和損失時(shí)的口徑不同，標(biāo)準(zhǔn)不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得額之間的差異，這種差異不影響其它會(huì)計(jì)報(bào)告期，也不會(huì)在其它期間得到彌補(bǔ)。一、售后回購的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于售后回購一般情況下不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，企業(yè)銷售商品在附有回購協(xié)議的方式下，發(fā)出商品的實(shí)際成本與銷售價(jià)格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，在待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)科目核算，不確認(rèn)收入。若回購價(jià)格大于原售價(jià)的，應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)日后重新購回該項(xiàng)商品時(shí)，按購入物資處理，并將與該購回商品有關(guān)的待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)科目的余額沖減或增加購回商品的成本。但稅法規(guī)定，售后回購業(yè)務(wù)應(yīng)視為
    2023-04-24
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  • 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下怎樣設(shè)置所得稅賬戶
    一、賬戶設(shè)置根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》準(zhǔn)則第十條規(guī)定，企業(yè)對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)設(shè)置如下賬戶：1、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”賬戶：核算企業(yè)應(yīng)交未交所得稅;2、“所得稅”賬戶：核算企業(yè)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用;3、“遞延所得稅負(fù)債”賬戶：核算企業(yè)遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生及轉(zhuǎn)回;4、“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶：核算企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生及轉(zhuǎn)回。只要有證據(jù)表明當(dāng)前或未來很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，可用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，都確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。二、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)范圍(一)根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的交易事項(xiàng)主要有三種情況：1、商譽(yù)的初始確認(rèn);2、同時(shí)具有“不是企業(yè)合并交易，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)”特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債;3、同時(shí)滿足“投資企業(yè)能夠控制
    2023-05-04
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  • 調(diào)整納稅事項(xiàng)
    一、計(jì)提的職工工資本年度未實(shí)際發(fā)放的部分，所得稅匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)增處理。二、發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，超過工資薪金總額14％的部分，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。三、計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)未實(shí)際撥繳的，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。四、發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，超過工資總額2．5％的部分，不得在當(dāng)期扣除（軟件生產(chǎn)企業(yè)除外），調(diào)增應(yīng)納稅所得額。五、發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)60％部分未超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5％的，調(diào)增發(fā)生額的40％；發(fā)生額的60％超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5％的，超過部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額。業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的確定：首先計(jì)算出不超過銷售（營業(yè)）收入5％的數(shù)額和實(shí)際發(fā)生額的60％的數(shù)額，然后以這兩個(gè)數(shù)作比較，依孰低數(shù)確定扣除限額。業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)增數(shù)＝實(shí)際發(fā)生數(shù)－孰低數(shù)。六、營業(yè)外支出中列支的直接向受贈(zèng)單位的捐贈(zèng)，不得在稅前扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。七、列支的個(gè)人商業(yè)保險(xiǎn)，不得在稅前扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。八、超標(biāo)準(zhǔn)
    2023-07-15
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#保險(xiǎn)法
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    保險(xiǎn)費(fèi)是指當(dāng)投保人參加保險(xiǎn)時(shí)，根據(jù)其投保時(shí)所訂的保險(xiǎn)費(fèi)率，向保險(xiǎn)人交付的費(fèi)用。當(dāng)保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)遭受災(zāi)害和意外事故造成全部或部分損失，或人身保險(xiǎn)中人身發(fā)生意外時(shí)，保險(xiǎn)人均要付給保險(xiǎn)金。保險(xiǎn)費(fèi)由保險(xiǎn)金額、保險(xiǎn)費(fèi)率和保險(xiǎn)期限構(gòu)成。... 更多>

    #保險(xiǎn)費(fèi)
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    • 搬遷所得稅納稅調(diào)整的基本原則有哪些
      青海在線咨詢 2021-08-22
      企業(yè)搬遷，采用先扣除后納稅方式時(shí)，應(yīng)填報(bào)附表九、附表三并應(yīng)遵循如下原則： (1)凡會(huì)計(jì)上確認(rèn)的搬遷收入、搬遷支出或搬遷損益，均應(yīng)通過納稅調(diào)整將其轉(zhuǎn)回(沖回); (2)稅收上涉及搬遷收入、搬遷支出、搬遷所得(或損失)的事項(xiàng)，除《搬遷清算損益表》“搬遷所得(或損失)”金額應(yīng)過入附表三第19行第2、3列或第40行第2、4列外，其他項(xiàng)目“稅收金額”皆應(yīng)以0計(jì)入。
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      湖北在線咨詢 2021-10-28
      一、計(jì)提的職工工資本年度未實(shí)際支付的部分，所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅增加處理。第二，發(fā)生的職工福利費(fèi)用，超過工資薪金總額的14％，增加應(yīng)納稅所得額。三、計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)未實(shí)際撥付的，應(yīng)納稅所得額增加。第四，職工教育經(jīng)費(fèi)支出超過工資總額2、5％的，不得在當(dāng)期扣除（軟件生產(chǎn)企業(yè)除外），增加應(yīng)納稅所得額。5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)60％未超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入5‰的，增加發(fā)生額40％；發(fā)生額60％超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）
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      陜西在線咨詢 2022-09-04
      根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)購入商品的相關(guān)憑證，只要在年度匯算清繳結(jié)束前收到，即可計(jì)入當(dāng)年度成本，在企業(yè)所得稅前扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
    • 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下借款費(fèi)用資本化率怎么計(jì)算
      海南在線咨詢 2022-10-17
      新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，借款費(fèi)用資本化率計(jì)算公式：借款的資本化率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)在新準(zhǔn)則中，為購建符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款，應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。而在舊準(zhǔn)則中，為購建符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款并不納入利息資本化的借款范圍。新準(zhǔn)則規(guī)
    • 在新準(zhǔn)則中，在所得稅調(diào)整時(shí)對(duì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備如何處理
      寧夏在線咨詢 2022-10-30
      是的。新的企業(yè)所得稅法的規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備不可以稅前扣除了，所以是要全額納稅調(diào)增的。