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公司清算

對(duì)企業(yè)注銷(xiāo)中有關(guān)稅收問(wèn)題的思考

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的開(kāi)業(yè)、停業(yè)、注銷(xiāo)變化較快，筆者在日常稅收管理實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)注銷(xiāo)稅務(wù)登記程序簡(jiǎn)單，相關(guān)法規(guī)雖明確但執(zhí)行上缺乏對(duì)注銷(xiāo)企業(yè)稅收方面的制約，從而引發(fā)了一些企業(yè)注銷(xiāo)過(guò)程中的稅收問(wèn)題。

據(jù)筆者統(tǒng)計(jì)，目前注銷(xiāo)企業(yè)基本上沒(méi)有進(jìn)行清算，只有極少的國(guó)有、集體破產(chǎn)企業(yè)根據(jù)法律規(guī)定成立了清算機(jī)構(gòu)進(jìn)行了清算。隨著股份制企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)成為我國(guó)今后經(jīng)濟(jì)的主要成分，企業(yè)注銷(xiāo)活動(dòng)日益頻繁，若都不進(jìn)行清算，所帶來(lái)的后果是嚴(yán)重的。

為加強(qiáng)稅收征管，堵塞稅收漏洞，筆者認(rèn)為根據(jù)企業(yè)的不同情況采取以下措施：

一、嚴(yán)格執(zhí)行法律，參與企業(yè)清算。對(duì)股份制企業(yè)的注銷(xiāo)，按公司法和企業(yè)章程規(guī)定，監(jiān)督其清算過(guò)程中關(guān)于應(yīng)納稅款內(nèi)容，對(duì)企業(yè)欠繳稅款依法行使債權(quán)人權(quán)力，必要時(shí)參與企業(yè)清算過(guò)程，審查其清算方案及清算終結(jié)報(bào)告，認(rèn)真比對(duì)開(kāi)業(yè)初期的財(cái)務(wù)報(bào)表與終止月份的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)企業(yè)和個(gè)人的獲利行為予以征稅。

二、明確注銷(xiāo)程序，規(guī)范注銷(xiāo)辦法。對(duì)非股份制企業(yè)的注銷(xiāo)，可作如下規(guī)定：凡年銷(xiāo)售收入超過(guò)200萬(wàn)元的納稅人申請(qǐng)注銷(xiāo)，稅務(wù)部門(mén)要求企業(yè)委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行清算，披露納稅信息，出具有法律效力的清算報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)才可接受納稅人的注銷(xiāo)申請(qǐng)，并依據(jù)稅法追繳稅款;對(duì)年銷(xiāo)售收入未達(dá)到200萬(wàn)元的納稅人申請(qǐng)注銷(xiāo)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具清算報(bào)告。清算報(bào)告應(yīng)對(duì)其經(jīng)營(yíng)期間的稅款、罰款、滯納金是否結(jié)清，發(fā)票、稅務(wù)登記證是否繳銷(xiāo)，存貨如何處理，資產(chǎn)是否增值，增值后的資產(chǎn)如何分配等涉稅信息予以披露，再據(jù)此征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

三、完善注銷(xiāo)清算的法律法規(guī)，我國(guó)現(xiàn)行法律規(guī)定的清算僅僅是理想狀態(tài)下的清算，我們有必要制定司法清算法，對(duì)組織清算的部門(mén)、清算組織的組成和義務(wù)、清算人任職資格，以及特別清算的條件、程序、期限、中止和終止等做出明確的規(guī)定。除因清算中發(fā)現(xiàn)資不抵債轉(zhuǎn)入破產(chǎn)程序終止外，對(duì)清算確因賬冊(cè)遺失無(wú)法按正常程序進(jìn)行下去時(shí)，在追究有關(guān)責(zé)任主體民事、行政、刑事責(zé)任后，確定清算終止的法定程序，以從程序上合法了結(jié)清算，防止清算長(zhǎng)期拖滯。如對(duì)清算義務(wù)人不依法進(jìn)行清算，債權(quán)人利益無(wú)法得到保護(hù);清算過(guò)程中，清算主體不按法律規(guī)定程序進(jìn)行清算，或隱匿財(cái)產(chǎn)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表或財(cái)產(chǎn)清單虛偽記載，未清償債務(wù)前分配公司財(cái)產(chǎn);發(fā)現(xiàn)公司財(cái)產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)時(shí)，不及時(shí)向人民法院申請(qǐng)破產(chǎn)等違法行為，現(xiàn)行公司法僅規(guī)定追究有關(guān)責(zé)任人行政責(zé)任或刑事責(zé)任的規(guī)定，而對(duì)民事責(zé)任未作任何規(guī)定。筆者認(rèn)為公司解散不予清算，即直接追究出資者民事責(zé)任，則能夠有效地督促公司或其出資者依法清算。

四、建立曝光制度，提高誠(chéng)信成本。在完善法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)非國(guó)有企業(yè)注銷(xiāo)沒(méi)有實(shí)施清算的，定期在媒體上予以曝光，同時(shí)建立企業(yè)信用檔案，把上述行為記錄在案，在倡導(dǎo)誠(chéng)信治業(yè)的今天，切實(shí)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的誠(chéng)信成本。

五、聯(lián)合工商、國(guó)稅執(zhí)法部門(mén)共同參與清算。一是對(duì)注銷(xiāo)企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，工商、國(guó)、地稅共同參與，根據(jù)管轄權(quán)來(lái)處理不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，最大限度地保證國(guó)家利益。二是利用信息技術(shù)，定期與工商、國(guó)稅部門(mén)進(jìn)行信息比對(duì)，及時(shí)掌握納稅人的注銷(xiāo)情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行反饋。三是稅務(wù)部門(mén)和工商部門(mén)內(nèi)部都要建立注銷(xiāo)戶(hù)巡查制度，對(duì)轄區(qū)內(nèi)的注銷(xiāo)戶(hù)定期再進(jìn)行清理，對(duì)注銷(xiāo)后仍經(jīng)營(yíng)的企業(yè)相互通報(bào)，根據(jù)法律法規(guī)給予相應(yīng)的處理。

六、對(duì)申請(qǐng)注銷(xiāo)的企業(yè)要在深度上和廣度上進(jìn)行清算。針對(duì)目前企業(yè)注銷(xiāo)的現(xiàn)狀，建議對(duì)申請(qǐng)注銷(xiāo)的企業(yè)就其實(shí)際的經(jīng)營(yíng)期進(jìn)行清算，對(duì)發(fā)現(xiàn)有重大偷稅行為或發(fā)票違法行為可移交給稅務(wù)稽查部門(mén)，達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)按規(guī)定移送給司法部門(mén)進(jìn)行處理。