計稅方法有選擇現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,對自來水、建筑用沙土、石料等產(chǎn)品,可以任納稅人選擇銷項稅額減進(jìn)項稅額的計稅方法,或簡易計稅方法。其選擇的原則,應(yīng)主要考慮兩條:
1.影響經(jīng)營程度。由于納稅人采用了簡易計稅方法后,按6%的征收率計稅,也只能按實際稅額開具增值稅專用發(fā)票,帶來購貨方相對抵扣稅款不足的情況,這就要考慮影響經(jīng)營的程度。如果銷售對象主要是個人消費者,或非增值稅納稅單位,則宜選擇簡易計稅方法;如果銷售對象主要是增值稅納稅企業(yè),則要慎重選擇計稅方法。
2.稅收負(fù)擔(dān)狀況。如果按銷項稅額減進(jìn)項稅額計算的稅收負(fù)擔(dān)率大于6%,則宜選擇簡易計稅方法,反之,則宜選擇銷項稅額減進(jìn)項稅額的計稅方法。
例如:某鄉(xiāng)鎮(zhèn)水廠生產(chǎn)的自來水主要是供應(yīng)居民飲用。該廠年銷售額200萬元,可取得電費等增值稅專用發(fā)票的注明已征稅額為6萬元,按銷項稅額減進(jìn)項稅額計算的應(yīng)納稅額為:200×13%-6=20(萬元),增值稅負(fù)擔(dān)率=20÷200×100%=10%,其稅負(fù)明顯高于6%的征收率,故宜選擇簡易計稅方法。
經(jīng)銷加工與純粹加工的區(qū)別生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常遇到經(jīng)銷加工與純粹加工的選擇問題。所謂經(jīng)銷加工,指產(chǎn)品和原料均作價結(jié)算的加工方式。所謂純粹加工,指僅結(jié)算加工費的加工方式。其選擇的原則,應(yīng)主要考慮二條:
一是毛利因素。這里的毛利是借用的概念,特指產(chǎn)品銷售額減去原料成本的差額,或加工費收入。哪種毛利大,就選擇哪種加工方式。二是稅收因素。如果接受原料時,能同時取得增值稅專用發(fā)票稅款抵扣聯(lián),且計算的應(yīng)納稅額小于按加工費計算的應(yīng)納稅額時,則宜選擇經(jīng)銷加工方式。當(dāng)然,兩種因素要綜合比較后進(jìn)行選擇。
例如:A服裝廠委托B線廠加工生產(chǎn)棉線4噸,雙方商定,如果采用經(jīng)銷加工生產(chǎn),每噸棉線1.2萬元,供應(yīng)棉紗5噸,每噸作價8000元,不能提供增值稅專用發(fā)票;如果采用加工生產(chǎn)方式,每噸棉線支付加工費1800元,供應(yīng)的棉紗不作價。B線廠電費等可抵扣的稅額為500元。
則分別計算的結(jié)果為:
如果采用經(jīng)銷加工生產(chǎn)方式,銷售額減去原料成本的差額=4×12000-8000×5=8000(元),應(yīng)納增值稅額=4×12000×17%-500=7660(元);
如果采用純粹加工生產(chǎn)方式,加工費收入=4×1800=7200(元),應(yīng)納增值稅稅額=4×1800×17%-500=724(元)。兩者相比,B線廠顯然采用純粹加工生產(chǎn)方式劃算。
視同銷售的不同記賬方法
按稅收政策規(guī)定,視同銷售應(yīng)當(dāng)依率計稅。所謂視同銷售,這里主要指企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品不是直接投放市場銷售,而是用于對外投資、捐贈,或是用于本企業(yè)的集體福利和個人消費等行為。視同銷售在財務(wù)處理上,可以采取記銷售收入,并且計稅和不記銷售收入,直接計稅兩種方法。兩者相比,記銷售收入計稅的方法,可能導(dǎo)致虛增利潤。因此,一般選擇不記銷售收入,而直接計稅方法較好。
例如,C企業(yè)用自產(chǎn)鋼材30噸,產(chǎn)成品單位成本1500元,外銷不含稅單價2000元,投資B企業(yè)。則記銷售收入的賬務(wù)處理為:
借:長期投資70200
貸:產(chǎn)品銷售收入60000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)10200
借:產(chǎn)品銷售成本45000
貸:產(chǎn)成品45000
不記銷售收入的賬務(wù)處理為:
借:長期投資55200
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)10200
產(chǎn)成品45000
顯而易見,前者比后者虛增利潤1.5萬元,因此,賬務(wù)處理以后者方法為好。按照此原理,對外捐贈產(chǎn)品時賬務(wù)處理為
借:營業(yè)外支出
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
產(chǎn)成品
對產(chǎn)成品用于集體福利和個人消費時賬務(wù)處理為:
借:應(yīng)付福利費
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
產(chǎn)成品
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