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一般情況下，根據(jù)債務(wù)重組會計的規(guī)定會計到營業(yè)外支出的債務(wù)重組損失。債務(wù)重組損失屬于二級科目。債務(wù)重組就是債權(quán)人給債務(wù)人一定的優(yōu)惠，就像允許債務(wù)人少還點錢。這部分優(yōu)惠對于債務(wù)人就是債務(wù)重組利得，但對債權(quán)人則是債務(wù)重組損失。債務(wù)重組利得會記到營業(yè)外收入，債務(wù)重組損失則記到營業(yè)外支出。

債務(wù)重組損失須報批后才能稅前扣除

本文講的是債務(wù)重組損失的問題。債務(wù)重組損失應(yīng)屬于壞賬損失的范圍，企業(yè)實際發(fā)生了債務(wù)重組損失必須依據(jù)國稅發(fā)〔2009〕88號文件第八條的規(guī)定，在年度終了后45日內(nèi)報稅務(wù)機關(guān)批準后才可在稅前扣除。．．．

債務(wù)重組損失須報批后才能稅前扣除

近日，安徽省宿州市國稅局在對某保險公司2008年度企業(yè)所得稅納稅情況進行了檢查。檢查發(fā)現(xiàn)該保險公司在2008年度與12家欠繳保費的企業(yè)進行了債務(wù)重組。在確保這12家欠繳保費的企業(yè)2008年度仍在該保險公司投保的前提下，保險公司對12家企業(yè)欠繳以前年度的保費，有的是通過簽訂合同，免去部分欠繳保費，將剩余的保費收上來；有的是通過簽訂合同，免去部分欠繳保費后，將剩余的欠繳保費在合同中列出具體還款計劃。對于以上在合同中約定免去的欠繳保費共4123006元，該保險公司均作為債務(wù)重組損失直接在繳納2008年度企業(yè)所得稅前進行了扣除，未報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準。

該保險公司的理由是，《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國家稅務(wù)總局令〔2003〕第006號）并沒有說明債務(wù)重組損失需報稅務(wù)機關(guān)批準。

對于報批的問題，稅務(wù)人員向該保險公司的財務(wù)人員進行解釋，早在2005年8月，國家稅務(wù)總局就下發(fā)了《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號），該《辦法》在第七條和第二十條明確說明了債務(wù)重組損失屬于壞賬損失的范疇；壞賬損失必須報稅務(wù)機關(guān)審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除。所以關(guān)于債務(wù)重組損失的報批程序不再按《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》執(zhí)行了。

那么，自2008年1月1日執(zhí)行了新的《企業(yè)所得稅法》后，債務(wù)重組損失的稅前扣除問題又是如何規(guī)定的呢？

首先，根據(jù)《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第一條第（二）項、第四條第（二）項的規(guī)定，債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項；債務(wù)人應(yīng)當按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組損失。

其次，根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）第四條、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號）第四條的規(guī)定，債務(wù)重組損失應(yīng)屬于壞賬損失的范圍。同時，根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕88號文件第五條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失，除企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失以外的資產(chǎn)損失，必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能在繳納企業(yè)所得稅前進行扣除。

所以，債務(wù)重組損失應(yīng)屬于壞賬損失的范圍，企業(yè)實際發(fā)生了債務(wù)重組損失必須依據(jù)國稅發(fā)〔2009〕88號文件第八條的規(guī)定，在年度終了后45日內(nèi)報稅務(wù)機關(guān)批準后才可在稅前扣除。

《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》第七條規(guī)定，將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進行債務(wù)重組導(dǎo)致債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資的，債權(quán)人應(yīng)當按照本準則第六條的規(guī)定計量其初始投資成本。放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，應(yīng)當計入當期損益。