融資租賃公司合同糾紛案例
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案例：甲公司是經商務部門批準從事融資租賃業(yè)務的公司，根據承租人的要求從非試點地區(qū)購入一臺設備。設備含稅價234萬元，進項稅額為34萬元，運雜費、安裝費等11.7萬元。租賃期限24個月，租賃費含稅價為280.8萬元，每月收取租賃費11.7萬元。營業(yè)稅政策下，根據《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）的規(guī)定，甲公司可以以其向承租者收取的全部價款和價外費用減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。甲公司租賃期內應繳納營業(yè)稅為：〔280.8－（234＋11.7）〕×5%＝35.1×5%＝1.755（萬元）。“營改增”后，根據財稅〔2011〕111號文件附件2《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》，試點納稅人提供包括融資租賃在內等按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的應稅服務，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。財稅〔2013〕37號文件只保留了融資租賃業(yè)務的差額征稅政策。根據財稅〔2013〕37號文件附件2《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》，經中國人民銀行、商務部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人提供有形動產融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。因此，甲公司租賃期內應繳納增值稅為：（280.8－11.7）÷（1＋17%）×17%－34＝5.1（萬元）。爭議觀點：有觀點認為，絕大部分企業(yè)按照財稅〔2012〕86號文件規(guī)定計算的增值稅稅負不可能達到3%，也就無從享受增值稅即征即退的待遇。如本案例中，甲公司按照財稅〔2012〕86號文件規(guī)定計算的增值稅稅負率2.1%〔5.1÷（280.8÷1.17）〕，遠低于3%.而在營業(yè)稅政策下，甲公司只需繳納1.755萬元的營業(yè)稅，“營改增”后甲公司稅負增加數倍而又不能申請退稅，不符合“營改增”結構性減稅的精神，因此財稅〔2012〕86號文件的規(guī)定是不合理的。因此，財稅〔2012〕86號文件中計算實際稅負的“全部價款和價外費用”，應該理解為出租方向承租者收取的全部價款和價外費用減除租賃貨物的購入價、運雜費等費用后的余額。這樣，甲公司該項融資租賃業(yè)務的增值稅稅負應為5.1÷〔（280.8－234－11.7）÷（1＋17%）〕＝5.1÷30＝17%，可就超過3%稅負部分申請退稅，實際繳納的增值稅為0.9萬元〔5.1－（17%－3%）×30〕，低于原來繳納的營業(yè)稅，體現(xiàn)了“營改增”結構性減稅的精神。筆者分析：上述觀點看似合理，其實并不恰當。首先，在全國范圍內開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點之前，經人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經營融資租賃業(yè)務的試點納稅人并非都能差額征稅，其可以從銷售額扣除的只能是支付給非試點納稅人的相關價款，而支付給試點納稅人的相關價款是不允許扣除的；其次，即使是向非試點納稅人支付的相關價款，如果相關貨物和勞務已抵扣進項稅額，根據《財政部、國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅〔2011〕133號）規(guī)定，也是不能在銷售額中再扣除的。而在全國范圍內開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點之后，根據財稅〔2013〕37號文件，差額征稅中列舉的可扣除項目也不包括作為租賃標的物的有形動產成本。那么，我們究竟應如何理解融資租賃業(yè)務增值稅稅負的計算？這里的關鍵是要正確理解我國增值稅的計稅辦法。在我國，納稅人除購進部分農產品實行實耗抵扣法外，采用的都是購入抵扣法。就本例而言，甲公司購進設備和支付運費可抵減的銷項稅額是一次性抵減的，而租金的銷項稅額是每次收取時分次計提的，增值稅稅負也是分期計算的，并非按項目計算。假設不考慮其他業(yè)務，甲公司在該設備的租賃前期，并不需要交增值稅。甲公司購進設備和支付運費時一次性抵減銷項稅額的金額是（234＋11.7）÷（1＋17%）×17%＝35.7（萬元），而其每期計提的銷項稅額為280.8÷（1＋17%）÷24×17%＝240÷24×17%＝1.7（萬元），直到第21期才正好將可抵減銷項稅額抵減完畢。第22期至24期每期實際繳納增值稅為1.7萬元，稅負率為17%〔1.7÷（240÷24）〕，每期應退增值稅1.4萬元〔（240÷24）×（17%－3%）〕，甲公司租賃期內實際繳納的增值稅為（1.7－1.4）×3＝0.9（萬元）。通過以上分析我們可以發(fā)現(xiàn)，財稅〔2012〕86號文件對融資租賃企業(yè)增值稅稅負的規(guī)定是恰當的，其與融資租賃業(yè)務增值稅的計算原理和實際征收過程也是相符的。也正因為此，財稅〔2013〕37號
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合同糾紛，是指因合同的生效、解釋、履行、變更、終止等行為而引起的合同當事人的所有爭議。合同糾紛訴訟流程如下： 1、向有管轄權的法院提起民事訴訟，提交起訴狀和相關材料。 2、由法院決定是否受理，法院未受理的，即不符合起訴條件。 3、法院決定受理的，再開庭審理。 4、開庭審理的順序為：核實雙方當事人的身份及代理人身份、宣布合議庭組成人員及詢問是否回避，然后開始審理，進行法庭調查和法庭辯論。 5、法官根據實際情況作出判決。
被告：某汽車租賃公司 案情： 2005年7月12日，潘某與某汽車租賃公司簽訂《汽車委托租賃代理合同書》，委托方為潘某，代理人為某汽車租賃公司，承租人為依照汽車租賃合同的約定，合法使用租賃車輛的單位或個人。合同簽訂當日，潘某與汽車租賃公司辦理了汽車租賃代理交接手續(xù)，載明車型為帕薩特轎車，牌號為 AE3545，代理期限一年，租金標準為每月6500元。圖表說明車輛正常完好，齊全有效。 7月14日，租賃公司向聯(lián)合財產保險公司為該車投車輛損失險、第三者責任險，由潘某將保險費3110.02元支付給租賃公司。租賃公司接車后安裝了 GPS，安裝費用2760元，并將車送修，更換了B5壓縮機、干燥瓶、膨脹閥、喇叭、發(fā)動機皮帶等配件，維修費用共計2880元。潘某將車交給租賃公司一個月期限屆滿后，租賃公司扣除維修費用2880元、GPS安裝費用2760元，付給潘某租金860元。 同年8月17日，租賃公司與楊某簽訂汽車租賃合同，交給楊某AE3545號帕薩特轎車及潘某的機動車行駛證。雙方簽訂的汽車租賃登記及交接表載明，每日限駛里程260公里，每日租金400元，租賃期限4天。8月21日，楊某駕駛該車行駛在某高速公路33公里+500米處車頭冒煙著火。據現(xiàn)場勘查調查詢問，認定起火點位于右前輪正上部引擎蓋內發(fā)動機，結論為火災原因不明。公安局火災原因認定書載明：意外原因。潘某要求保險公司賠償損失未果，遂訴至原審法院。 判決： 汽車租賃有限公司于判決生效后十日內賠償潘某損失153000元。案件訴訟費用5941元，由汽車租賃有限公司負擔。
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