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“到什么山頭唱什么歌”

如何進(jìn)行跨國(guó)稅務(wù)籌劃?業(yè)內(nèi)專家建議，“到什么山頭唱什么歌”——企業(yè)在規(guī)范自身財(cái)務(wù)管理的同時(shí)，應(yīng)對(duì)相關(guān)國(guó)家的稅收政策和管理方式作深入的研究，從而選擇正確的投資經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，恰當(dāng)安排企業(yè)組織形式和資本結(jié)構(gòu)，選擇符合國(guó)際稅務(wù)環(huán)境及運(yùn)作機(jī)制的會(huì)計(jì)政策。

企業(yè)應(yīng)研究有關(guān)國(guó)家的稅收法規(guī)和稅收政策，根據(jù)各國(guó)不同的稅收制度和政策，選擇有利的投資地點(diǎn)，這要求企業(yè)隨時(shí)關(guān)注各國(guó)稅收政策的動(dòng)態(tài)和發(fā)展。在選擇投資地或市場(chǎng)時(shí)，要從該國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠條件等多方面充分認(rèn)識(shí)和考慮。中國(guó)已經(jīng)有一些企業(yè)基于稅務(wù)籌劃來(lái)選擇對(duì)外投資地點(diǎn)的實(shí)踐例子，如中信、首鋼、中旅等在香港設(shè)立基地公司或控股公司對(duì)外投資。

恰當(dāng)安排企業(yè)組織形式和資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)的組織形式主要有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司，各個(gè)國(guó)家適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別。因此，如果是在國(guó)外投資組建企業(yè)，就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國(guó)稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時(shí)，可以適用按照合伙企業(yè)形式計(jì)算繳納所得稅。如果企業(yè)設(shè)立時(shí)注意滿足這種小型股份有限公司的條件，就可以按合伙企業(yè)繳納所得稅以節(jié)約大量的稅款。

由于中國(guó)企業(yè)自身發(fā)展水平不高，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)容易出現(xiàn)不合理現(xiàn)象。例如，企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當(dāng)調(diào)整可以增加企業(yè)價(jià)值，但當(dāng)存在個(gè)人所得稅時(shí)，這種稅收屏蔽效應(yīng)會(huì)被個(gè)人所得稅削減。所以，投資者在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時(shí)要找到企業(yè)最優(yōu)負(fù)債比例點(diǎn)。中國(guó)企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)，要注意首先熟知與籌劃目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)國(guó)稅收法律及法規(guī)的規(guī)定，密切關(guān)注法規(guī)的內(nèi)容及其變化。企業(yè)在選擇債務(wù)資本與權(quán)益資本之間的比例時(shí)，應(yīng)本著稅后凈利潤(rùn)和企業(yè)價(jià)值最大化原則，綜合考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)，最終選定可行性方案。

企業(yè)除了本身要加強(qiáng)對(duì)所選擇國(guó)家稅收制度的研究以外，最好應(yīng)該選擇一家高素質(zhì)的財(cái)務(wù)咨詢公司參與企業(yè)的跨國(guó)稅務(wù)籌劃。由于中國(guó)很多企業(yè)稅務(wù)籌劃工作缺乏良好基礎(chǔ)，同時(shí)中國(guó)部分企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在嚴(yán)重不規(guī)范現(xiàn)象，比如管理活動(dòng)不嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程，未經(jīng)充分可行性論證，未經(jīng)必要的財(cái)務(wù)預(yù)算就由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主觀決定，這種情況十分不利于企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)稅務(wù)籌劃。因此，委托一家高素質(zhì)的財(cái)務(wù)咨詢公司參與企業(yè)的跨國(guó)稅務(wù)籌劃，有助于企業(yè)跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)的成功進(jìn)行。

案例說(shuō)話

某國(guó)跨國(guó)集團(tuán)公司在國(guó)內(nèi)有一制造總公司，在國(guó)外有一銷售子公司，制造和銷售兩家公司獨(dú)立核算，各自繳納公司所得稅，而且所在國(guó)所得稅稅率高達(dá)30％，結(jié)果當(dāng)制造公司將產(chǎn)品賣給國(guó)外子公司時(shí)，高價(jià)賣和低價(jià)賣同樣無(wú)效，因?yàn)閮蛇叾际峭瑯痈叩亩惵?，結(jié)果該跨國(guó)公司為此專門(mén)在避稅地設(shè)立了一家中介國(guó)際貿(mào)易公司，將制造公司的產(chǎn)品低價(jià)賣給中介公司，中介公司再高價(jià)賣給銷售公司，銷售公司再按市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)銷售給其他非關(guān)聯(lián)公司，結(jié)果兩家公司都減少了大部分應(yīng)納稅所得額，中介公司利潤(rùn)大增，然而中介公司處于避稅地，不繳或少繳所得稅，這樣給集團(tuán)公司帶來(lái)了巨大的稅收利益。

實(shí)際上，如果制造公司為國(guó)外關(guān)聯(lián)公司提供原材料或中間產(chǎn)品，再由國(guó)外關(guān)聯(lián)公司加工制造成產(chǎn)品出售，也需要上述避稅安排，因?yàn)樯鲜鰞蓚€(gè)公司都位于高稅區(qū)的情況下，制造公司無(wú)論是按高價(jià)還是按低價(jià)向關(guān)聯(lián)公司提供中間產(chǎn)品或原材料，都與出售產(chǎn)成品時(shí)一樣，總要有一個(gè)公司實(shí)現(xiàn)較多的利潤(rùn)，負(fù)擔(dān)較重的稅收，如果采取避稅地中間貿(mào)易公司轉(zhuǎn)售的辦法，問(wèn)題就可以得到解決。這時(shí)，對(duì)于中介貿(mào)易公司的定價(jià)策略而言，同樣是低價(jià)進(jìn)、高價(jià)出。當(dāng)然，如果上面所說(shuō)的銷售子公司或關(guān)聯(lián)制造公司處在一個(gè)稅率很低的國(guó)家，也可以考慮不通過(guò)中介貿(mào)易公司轉(zhuǎn)售，而由高稅國(guó)的制造公司直接以低價(jià)將產(chǎn)品或中間產(chǎn)品銷售給它，并使利潤(rùn)積累在低稅的外國(guó)銷售子公司或關(guān)聯(lián)制造公司賬上。

利用中介國(guó)際貿(mào)易公司避稅，跨國(guó)集團(tuán)公司還需注意兩點(diǎn)：①中介貿(mào)易公司應(yīng)避免在高稅的銷售子公司所在國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，因?yàn)樵S多國(guó)家要根據(jù)常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定是否對(duì)外國(guó)公司來(lái)自于本國(guó)的經(jīng)營(yíng)所得課稅，如果中介貿(mào)易公司在這類國(guó)家設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)，其低價(jià)進(jìn)、高價(jià)出所形成的轉(zhuǎn)移利潤(rùn)就可能要在高稅國(guó)(常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó))繳稅，從而達(dá)不到避稅的目的。②中介貿(mào)易公司不僅要在避稅地或低稅國(guó)注冊(cè)成立，而且其管理機(jī)構(gòu)也應(yīng)設(shè)在這些地區(qū)。因?yàn)槟壳霸S多高稅國(guó)判定本國(guó)居民身份的標(biāo)準(zhǔn)中有管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，如果中介貿(mào)易公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不設(shè)在避稅地或低稅國(guó)，中介貿(mào)易公司就可能被高稅國(guó)判定為本國(guó)的居民公司，高稅國(guó)就要根據(jù)居民管轄權(quán)對(duì)其高額的轉(zhuǎn)移利潤(rùn)征稅，這樣跨國(guó)公司的籌劃安排就會(huì)落空。

來(lái)源：中國(guó)經(jīng)貿(mào)