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一、成本法和權益法的適用范圍

1.成本法適用的范圍(注意變化的部分)

(1)企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資(與舊準則不同)

(2)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資

2.權益法適用的范圍

(1)共同控制;(2)重大影響。

兩種方法的比較：

成本法注重的是初始投資成本，受資企業(yè)的其他變動,投資企業(yè)一般不做調整。

權益法注重受資企業(yè)的所有者權益，只要受資企業(yè)的所有者權益變動了，投資企業(yè)也隨之進行調整。

二、采用成本法核算的長期股權投資

(一)長期股權投資初始投資成本的確定

以支付的現金、與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出作為初始投資成本。

(二)取得長期股權投資

舉例：A公司購買B公司股票，每股購買價格為5.1元，購買了100萬股，又支付了3萬元的稅費。

初始投資成本=5.1*100000030000=5130000元

借：長期股權投資-B企業(yè)5130000

貸：銀行存款5130000

如果購買價格5.1元中含有B企業(yè)已經宣告發(fā)放但尚未支付的0.1元股利的處理

舉例：A企業(yè)在07年2月15日購買B企業(yè)的股票，B企業(yè)已在1月15日宣告分派股利，每股0.1元，以2月28日股東名冊為準。

0.1元股利是B企業(yè)06年賺取的收益，所以B企業(yè)將這部分股利加入到A企業(yè)的購買價格里。0.1元的股利A企業(yè)不能作為初始投資

成本，應作為應收股利處理。

初始投資成本=(5.1-0.1)*100000030000=5030000元

借：長期股權投資-B企業(yè)5030000

應收股利100000

貸：銀行存款5130000

對于購買價格中包含了已宣告但尚未支付的股利，應作為應收股利處理，不能計入初始投資成本。

收到股利時：

借：銀行存款100000

貸：應收股利100000

(三)長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤(兩種不同情況的處理)

舉例：A企業(yè)向B企業(yè)投資，07年2月15日購買B企業(yè)股票，B企業(yè)07年2月28日宣告分派股利，因為B企業(yè)發(fā)放的是06年的股

利，2月15日A企業(yè)在購買股票時未支付這部分款項，所以應該沖減投資成本。

借：應收股利

貸：長期股權投資

舉例：06年1月1日，A對B投資。06年12月31日B企業(yè)宣告凈利潤10萬元(A企業(yè)不做賬務處理)，07年1月15日宣告分派6

萬元的股利，07年宣告分派的股利是06年賺取的收益，應確認為投資收益。

借：應收股利

貸：投資收益

注意兩個例子的不同：投資賺取的應計入投資收益，不是投資賺取的應沖減投資成本。(一定要注意)

(四)長期股權投資的處理

處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益。

舉例：06年1月1日投資，被投資企業(yè)06年賺取10萬元，07年分了6萬元，07年12月31日進行處置，以11萬元賣出，原來投資

為10萬元。

借：銀行存款11

貸：長期股權投資10

投資收益1投資賺取的應計入投資收益

如果07年2月15日投資了10萬元，07年2月28日分派6萬元股利，股權比例為10%，將得到0.6萬元的股利。07年12月31日以

11萬元賣出。分得的0.6萬元的股利不是因投資而賺取的，所以應沖減投資成本，即投資的賬面價值=10-0.6=9.4萬元，投資收益=

11-9.4=1.6萬元

借：銀行存款11

貸：長期股權投資9.4不是投資賺取的應沖減投資成本。

投資收益1.6

如果投資還計提了減值準備，應將減值準備予以轉出

借：銀行存款

長期股權投資減值準備

貸：長期股權投資

投資收益(如果是投資損失，應借記“投資收益”

)

處置時，要將處置收入與長期股權投資的賬面價值比較，賬面價值是指賬面余額減去減值準備.

三、采用權益法核算的長期股權投資

(一)取得長期股權投資

要考慮“占被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額”

1.長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。

2.長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，要增加長期股權投資，兩者的差額計入

“營業(yè)外收入”。

舉例：A向B企業(yè)投資，B企業(yè)的可辨認資產公允價值為100萬元，A占有表決權股份的30%。

(1)A如果投資了30萬元

借：長期股權投資30

貸：銀行存款30

(2)A如果投資了35萬元

借：長期股權投資35

貸：銀行存款35(大于所占的份額，不調整已確認的初始投資成本)

(3)A如果投資了25萬元

借：長期股權投資25

貸：銀行存款25

借：長期股權投資5

貸：營業(yè)外收入5

↓

計入當期損益的利得

注意：新準則規(guī)定接受捐贈記入“營業(yè)外收入”

(二)持有長期股權投資期間被投資單位實現凈利潤或發(fā)生凈虧損

受資企業(yè)的凈利潤變動，投資企業(yè)的投資也隨之調整(注意)

舉例：A向B投資，年末B企業(yè)獲利10萬元，A占30%股份，做如下分錄：

借：長期股權投資-損益調整3

貸：投資收益3

如果年末B企業(yè)為虧損，應做相反分錄

借：投資收益

貸：長期股權投資-損益調整

如果下一年B企業(yè)分派股利6萬元，因A占30%，所以分得1.8萬元股利

借：應收股利1.8

貸：長期股權投資-損益調整1.8

(三)持有長期股權投資期間被投資單位所有者權益的其他變動

比如：受資企業(yè)資本公積變動了，投資企業(yè)的投資也變動。B企業(yè)資本公積增加20萬元，A企業(yè)做如下分錄：

借：長期股權投資-其他損益變動6(20*30%)

貸：資本公積-其他資本公積6

老師此處出現口誤，正確如上分錄。

(四)長期股權投資的處置

按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。

舉例：A企業(yè)以40萬元將此股權賣出，其他條件見上面敘述。

長期股權投資的賬面價值=353-1.86=42.2萬元

借：銀行存款40

投資收益2.2

貸：長期股權投資-成本35

-損益調整1.2

-其他損益變動6

如果是以50萬元賣出，就有投資收益=50-42.2=7.8萬元

借：銀行存款50

貸：長期股權投資-成本35

-損益調整1.2

-其他損益變動6

投資收益7.8

需要注意的是，還應同時結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”

科目。

四、長期股權投資減值

(一)長期股權投資減值金額的確定

期末應該進行減值測試，將長期股權投資的賬面價值與可收回金額進行比較。如果賬面價值低于可收回金額，應該計提減值準備。

注意：長期股權投資減值準備一經確認不得轉回(防止肆意調節(jié)利潤)【07年新變動的考點，需要特別注意。】

(二)長期股權投資減值的會計處理

借：資產減值損失-計提的長期股權投資減值準備

貸：長期股權投資減值準備