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作者：佚名2008-4-1316:19:05來源：審計(jì)教育網(wǎng)

金融業(yè)特別是銀行業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，其風(fēng)險(xiǎn)的最終結(jié)果，在很大程度上是由國家和社會(huì)來承擔(dān)，所以政府審計(jì)作為國家發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能作用的重要部門，必然要為保證商業(yè)銀行的健康發(fā)展，防范、化解商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮自己獨(dú)特的作用。

一、新形勢下商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)變化趨勢

隨著我國原四大國有獨(dú)資商業(yè)銀行中的中國建設(shè)銀行、中國銀行、中國工商銀行相繼股改上市，中國的整個(gè)銀行系統(tǒng)乃至整個(gè)金融系統(tǒng)都正在經(jīng)歷一場深刻的變革，中國的銀行系統(tǒng)面臨的不僅僅是管理體制的變革，還面臨著經(jīng)營結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。上市是銀行發(fā)展的必然趨勢，然而同時(shí)也使商業(yè)銀行面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)，如何防范商業(yè)銀行的各種風(fēng)險(xiǎn)以及由此引發(fā)的其他金融風(fēng)險(xiǎn)，是我們不得不慎重對待的難題。

隨著內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)也呈現(xiàn)出了新的變化趨勢，應(yīng)引起銀行業(yè)自身及相關(guān)監(jiān)管部門的重視。從外部環(huán)境來看，由于我國經(jīng)濟(jì)對外開放不斷深化，對外資銀行的業(yè)務(wù)限制已經(jīng)逐步放開，銀行業(yè)的競爭日益呈現(xiàn)國際化特色，競爭更加激烈；國內(nèi)國際的法律體系趨于完善，給銀行業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)。從內(nèi)部發(fā)展來看，銀行經(jīng)營的業(yè)務(wù)逐步趨向多元化和國際化，新的金融業(yè)務(wù)如網(wǎng)上銀行、電子銀行、各種理財(cái)業(yè)務(wù)和金融衍生工具不斷出現(xiàn)；內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)也在不斷地變化，其風(fēng)險(xiǎn)也呈現(xiàn)出復(fù)雜多變的特征。從對象上看，我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)已由單一的信貸風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展成為包括信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等在內(nèi)的多類型風(fēng)險(xiǎn)；從性質(zhì)上看，已從最初的局部風(fēng)險(xiǎn)演變?yōu)槿蝻L(fēng)險(xiǎn)。雖然經(jīng)過近幾年的連續(xù)審計(jì)和金融監(jiān)管力度的加大，以及銀行自身內(nèi)部控制的完善，銀行的違紀(jì)違規(guī)問題和重大案件明顯減少，但銀行面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)依然存在。

二、政府審計(jì)視角下的商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范

由于具有監(jiān)督層次高，審計(jì)覆蓋面大，與被審計(jì)對象人權(quán)、事權(quán)、財(cái)權(quán)相分離的超脫特點(diǎn)，政府審計(jì)可以通過微觀監(jiān)督了解到大量金融活動(dòng)的真實(shí)情況，洞察違法違規(guī)經(jīng)營苗頭，通過查處違法違規(guī)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從體制上、制度上、機(jī)制上發(fā)現(xiàn)和揭露商業(yè)銀行在管理中存在的漏洞和問題，從而為促進(jìn)商業(yè)銀行規(guī)范管理，防范風(fēng)險(xiǎn)提供有益幫助。

（一）強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)控制度審計(jì)，促進(jìn)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制體系完善

商業(yè)銀行的內(nèi)部控制是指商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制訂和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制和事后評(píng)價(jià)的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制。從近年審計(jì)部門披露的商業(yè)銀行審計(jì)報(bào)告中可以看出，一些商業(yè)銀行由于內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不完善，經(jīng)營管理和內(nèi)部監(jiān)督不嚴(yán)密，給違法犯罪分子留下了可乘之機(jī)，也給銀行自身及國家造成了巨額損失。例如，交通銀行錦州分行有關(guān)人員偽造法律文件進(jìn)行呆賬核銷案件，以及今年發(fā)生的邯鄲農(nóng)行金庫盜竊案，都將商業(yè)銀行內(nèi)控制度薄弱這一問題暴露無遺。目前，對銀行內(nèi)控制度的檢查和測試只是審計(jì)機(jī)關(guān)在開展全面審計(jì)之前的一個(gè)調(diào)查步驟。而各國的監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)表明，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度，是防范金融風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)的基礎(chǔ)性、根本性制度，是金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營的前提。因此，在今后的商業(yè)銀行審計(jì)中，有必要將內(nèi)控制度審計(jì)單獨(dú)作為一項(xiàng)重要內(nèi)容進(jìn)行，對內(nèi)控制度進(jìn)行全面審計(jì)和客觀評(píng)價(jià)，并對其存在的漏洞提出改進(jìn)的具體建議。

對商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度檢查的重點(diǎn)主要包括以下幾個(gè)方面：一是對內(nèi)控制度的健全性進(jìn)行審計(jì)。著重檢查內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)是否符合業(yè)務(wù)流程的規(guī)定，是否有重大的漏洞。二是通過運(yùn)用符合性測試重點(diǎn)檢查授權(quán)和業(yè)務(wù)操作規(guī)程的執(zhí)行情況。授權(quán)檢查的重點(diǎn)是在銀行發(fā)放貸款、開出銀行承兌匯票、信用證、保函等業(yè)務(wù)上。三是評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的作用。通過上述內(nèi)部控制的檢查評(píng)價(jià)，找出內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)意見，進(jìn)而確定審計(jì)采用的策略和方法。

（二）揭露重大違法違規(guī)問題，創(chuàng)造良好的社會(huì)信用環(huán)境

目前我國金融機(jī)構(gòu)違規(guī)經(jīng)營問題仍很突出，高息攬存、違規(guī)放貸、隱瞞不良資產(chǎn)、私設(shè)賬外賬等問題仍然存在。另外，銀行目前都將票據(jù)業(yè)務(wù)作為新的利潤增長點(diǎn)，不法分子利用票據(jù)詐騙、套取銀行資金的案件屢禁不止，嚴(yán)重影響了票據(jù)市場的正常秩序。

針對這些問題，政府審計(jì)必須堅(jiān)持以真實(shí)性審計(jì)為基礎(chǔ)，以審查信貸資產(chǎn)質(zhì)量為主線，通過審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭露金融領(lǐng)域的重大違法違規(guī)問題和大案要案線索，打擊金融犯罪，凈化社會(huì)信用環(huán)境。具體做法：一是要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)和個(gè)人的大額資金動(dòng)向，對各種洗錢行為進(jìn)行打擊，重點(diǎn)檢查商業(yè)銀行是否存在為拉客戶，對大額現(xiàn)金存取和可疑資金進(jìn)出不登記、不報(bào)告的現(xiàn)象。二是要以真實(shí)性為基礎(chǔ)，針對可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)和已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的不真實(shí)、不合法、不合規(guī)的問題進(jìn)行深入分析和必要的延伸檢查，從中揭露可能存在的違法犯罪問題。特別是對以虛假手段侵占銀行貸款或逃廢銀行債務(wù)的單位或個(gè)人進(jìn)行公開曝光，通過打擊不守信用的各種違法違規(guī)行為，來凈化社會(huì)的信用環(huán)境。

（三）加強(qiáng)對金融監(jiān)管部門的再監(jiān)督，促進(jìn)監(jiān)管體系不斷完善

監(jiān)督金融監(jiān)管部門是否正確履行其監(jiān)管職能是金融審計(jì)的本職，也是更高層次的金融監(jiān)管。政府審計(jì)要通過對金融監(jiān)管部門的審計(jì)，著眼宏觀，把握金融和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的全局，注意發(fā)現(xiàn)有關(guān)金融監(jiān)管的宏觀問題，從宏觀金融政策方面提出建議和措施，從而更好地服務(wù)于金融監(jiān)管，達(dá)到維護(hù)國家金融秩序、防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。商業(yè)銀行的經(jīng)營運(yùn)作也要在金融監(jiān)管部門的監(jiān)督之下進(jìn)行，所以開展對金融監(jiān)管部門的績效審計(jì)也是防范商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。

要發(fā)揮政府審計(jì)對金融監(jiān)管部門進(jìn)行再監(jiān)督的作用，應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾個(gè)方面的工作：一是審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)積極探索對金融監(jiān)管部門的績效審計(jì)。要重點(diǎn)檢查監(jiān)管機(jī)構(gòu)對所監(jiān)管對象的整體風(fēng)險(xiǎn)狀況是否了解，監(jiān)管手段是否先進(jìn)，監(jiān)管范圍和效果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。同時(shí)要結(jié)合審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，來檢查評(píng)價(jià)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管的有效性及監(jiān)管中存在的漏洞，從而發(fā)揮金融審計(jì)協(xié)調(diào)溝通和高層次綜合監(jiān)督的作用。二是要加強(qiáng)合作，促進(jìn)金融監(jiān)管體系的不斷完善。政府審計(jì)在對金融監(jiān)管部門進(jìn)行再監(jiān)管的同時(shí)，要加強(qiáng)合作，促進(jìn)政府審計(jì)同金融監(jiān)管部門相互配合，形成監(jiān)管合力。政府金融審計(jì)要以對銀行監(jiān)管部門的績效審計(jì)為紐帶，促進(jìn)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的協(xié)調(diào)與溝通，建立信息共享的電子化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息共享，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間應(yīng)定期地交換監(jiān)管信息和行業(yè)信息，對監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的其監(jiān)管對象的異常情況應(yīng)及時(shí)反饋給其他監(jiān)管部門，構(gòu)建完整的金融監(jiān)管體系，提高金融監(jiān)管的有效性。

目前，我國政府金融審計(jì)的重點(diǎn)仍然是金融機(jī)構(gòu)審計(jì)，對金融監(jiān)管部門審計(jì)投入的審計(jì)力量相對較少，而且主要是開展預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)收支審計(jì)，對于監(jiān)管部門履行監(jiān)管職能情況的績效審計(jì)開展的很少，在今后的審計(jì)工作中應(yīng)將對金融監(jiān)管部門的績效審計(jì)作為政府審計(jì)工作的重點(diǎn)。

由于全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，使我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出了新的趨勢，給金融機(jī)構(gòu)帶來了新的壓力，也對我國政府金融審計(jì)提出了新的挑戰(zhàn)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)要在充分發(fā)揮自身原有優(yōu)勢的基礎(chǔ)上，主動(dòng)應(yīng)對審計(jì)環(huán)境變化帶來的影響，主動(dòng)適應(yīng)金融審計(jì)本身的發(fā)展趨勢，不斷開拓創(chuàng)新，切實(shí)提高金融審計(jì)水平，從而為抵御商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)我國金融運(yùn)行的正常秩序，推動(dòng)我國金融體制改革的不斷深化做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。（作者：審計(jì)署駐沈陽特派辦李環(huán)）