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如何區(qū)分合并會計報表項目的會計差錯更正和抵銷

來源：法律編輯整理時間： 2023-05-08 10:41:03 402 人看過

1、理論基礎(chǔ)差異分析合并會計報表項目的會計差錯更正和抵銷是兩個完全不同的概念。兩者理論基礎(chǔ)的差異主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

<1。會計差錯是指會計確認(rèn)、計量和記錄中的差錯，包括會計政策差錯、會計估計差錯和其他差錯。會計差錯更正是指審計人員對上述會計差錯對單個經(jīng)濟組織的會計報表數(shù)據(jù)造成的差錯影響金額進行重新調(diào)整的過程。其主要功能是保證單個經(jīng)濟組織會計報表信息的真實、公允披露。合并財務(wù)報表抵銷分錄，是指在編制合并財務(wù)報表時，對應(yīng)當(dāng)?shù)咒N的相關(guān)項目進行調(diào)整分錄。合并資產(chǎn)負債表中的抵銷項目主要包括母公司對子公司的股權(quán)投資項目和子公司所有者權(quán)益項目、母公司與子公司之間的內(nèi)部交易項目、存貨中未實現(xiàn)利潤項目，固定資產(chǎn)項目、無形資產(chǎn)項目和盈余公積項目；合并利潤及利潤分配表的抵銷項目主要包括內(nèi)部銷售收入和銷售成本、內(nèi)部投資收益項目，納入合并范圍的子公司的管理費用項目、利潤分配項目等；合并現(xiàn)金流量表的抵銷項目在編制合并資產(chǎn)負債表和合并利潤及利潤分配表時一并處理。編制合并財務(wù)報表的主要功能是真實、公允地反映母子公司整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金變動情況。

2。會計差錯更正的主要程序非常簡單，其調(diào)整路徑為“實際記賬憑證-實際賬簿-實際會計報表”。其最大的特點是會計差錯調(diào)整分錄可以進入各經(jīng)濟主體的正式會計報告體系，即只需調(diào)整一次，而不需要在下一期對會計報表影響的金額進行再次調(diào)整。編制合并財務(wù)報表時，抵銷分錄的操作程序非常特殊。其調(diào)整路徑為“抵銷分錄—虛擬賬簿—抵銷分錄工作底稿—正式合并財務(wù)報表”，即抵銷分錄編制后不進入各獨立經(jīng)濟主體的正式財務(wù)報表體系。在編制連續(xù)幾年的合并財務(wù)報表時，以前期間應(yīng)當(dāng)?shù)咒N的項目的累計影響尚未消除的，在編制以后期間的合并財務(wù)報表時，這些項目的影響金額應(yīng)當(dāng)與以后期間應(yīng)當(dāng)重新抵銷的項目一并予以抵銷，以確保整個合并財務(wù)報表的真實、公允表達。由于理論基礎(chǔ)不同，合并財務(wù)報表中會計差錯更正和抵銷分錄的實際操作結(jié)果也不同。為了便于學(xué)習(xí)和交流，作者舉了如下例子：

1。會計差錯更正的會計處理目前，公司在2004年多次發(fā)生銷售業(yè)務(wù)，其中主營業(yè)務(wù)收入虛假增加500萬元，主營業(yè)務(wù)成本虛假增加400萬元，應(yīng)收賬款虛假增加585萬元，應(yīng)納稅額增值稅銷項稅額虛增85萬元。假設(shè)不考慮所得稅和盈余公積的影響，審計實質(zhì)性水平為50萬元。壞賬準(zhǔn)備按備抵法處理，壞賬準(zhǔn)備的計提比例為年末應(yīng)收賬款賬面價值的5%。則注冊會計師第一年會計差錯更正的調(diào)整意見如下：

借方：存貨400

以前年度損益調(diào)整100

應(yīng)交稅金增值稅（銷項稅）85

貸方：應(yīng)收賬款585

借：壞賬準(zhǔn)備29.25貸：壞賬準(zhǔn)備貸：上年損益調(diào)整29.25貸：利潤分配-未分配利潤70.75貸：上年損益調(diào)整70.75錯誤，金額已進入其原始帳戶系統(tǒng)，且影響已消除。因此，經(jīng)過上述誤差的調(diào)整后，a公司的年末數(shù)據(jù)已經(jīng)恢復(fù)正常，到了下一年的期初，金額也是正確的。會計差錯調(diào)整后，a公司第一年以后各期間無需對上述差錯金額進行處理。案例二：B公司為C公司的母公司，2005年1月31日，在編制合并財務(wù)報表時，確認(rèn)存在需要抵銷的存貨銷售業(yè)務(wù)。這筆生意發(fā)生在2004年10月31日。母公司向子公司銷售一批存貨，銷售價格500萬元，成本400萬元。子公司購進貨物后，本年未全部售出，貨款已貸記。假設(shè)不考慮所得稅和增值稅的影響，增值稅稅率為17%，壞賬準(zhǔn)備和盈余公積分別處理。在編制合并財務(wù)報表抵銷分錄時，第一年的抵銷分錄如下：

借方：主營業(yè)務(wù)收入500

貸方：主營業(yè)務(wù)成本400

存貨100

借方：應(yīng)付賬款-B585公司

貸方：應(yīng)收賬款-C585公司

，因為第一年的抵銷分錄未進入B公司、C公司原會計系統(tǒng)，且該批存貨未計入第二年全部未銷售，未實現(xiàn)內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)對母子公司會計報表的累計影響未消除。因此，在編制第二年合并會計報表時，必須考慮其實際影響，然后繼續(xù)編制抵銷分錄，直至影響消除。如果上述分錄為會計差錯調(diào)整分錄，會計人員在編制調(diào)整分錄后，可將調(diào)整后的金額按常規(guī)過賬程序錄入母子公司原會計報表系統(tǒng)。在以后會計期間，不需要進行會計處理。與會計差錯更正不同，在合并報表中編制抵銷分錄時，需要在第二年編制相應(yīng)的抵銷分錄。假設(shè)不再考慮內(nèi)部債權(quán)債務(wù)問題，會計處理如下：

借：年初未分配利潤100

貸：存貨100

假設(shè)C公司第三年購入的B公司存貨未售出，合并將在計算財務(wù)報表時在當(dāng)期完成，由于其實質(zhì)性的累積影響尚未消除，因此需要為該項業(yè)務(wù)編制抵銷分錄，會計處理同上。假設(shè)第三年，子公司銷售上述存貨全部，銷售收入600萬元。由于前期調(diào)整分錄未納入B、C公司原會計制度，也會影響合并會計報表項目年初未分配利潤，但對存貨的累計影響已消除。因此，無需再次調(diào)整存貨，但C公司購入的B公司存貨，三年內(nèi)按15%銷售，銷售收入80萬元，其余不銷售，則為年初未分配利潤，則第一年未實現(xiàn)利潤對年初未分配利潤的影響仍需全部抵銷，累計影響85%尚未消除，因此在編制合并會計報表時也需再次抵銷。其會計處理如下：

借方：年初未分配利潤100

貸方：主營業(yè)務(wù)成本15

存貨85

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會計處理
會計規(guī)定變更和前期差錯更正會計處理的主要變化與步驟

1、改變了追溯調(diào)整法的應(yīng)用，要求將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，而不是調(diào)整變更年度的期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，除非該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行。2、提出了前期差錯的概念，要求采用追溯重述法進行處理。原準(zhǔn)則規(guī)定了。重大會計差錯‘定義，要求對影響損益的重大會計差錯進行追溯調(diào)整。新準(zhǔn)則取消了。重大會計差錯的定義，提出“前期差錯”的概念，要求所有重要前期差錯都應(yīng)采用追溯重述法進行處理。應(yīng)用指南同時指出，追溯重述法的會計處理與追溯調(diào)整法相同。3、增加了有關(guān)無法進行追溯調(diào)整和追溯重述的規(guī)定，即如果追溯調(diào)整和追溯重述不切實可行，則無需進行追溯調(diào)整和追溯重述。新準(zhǔn)則中的難點是追溯調(diào)整法和追溯重述法的應(yīng)用。所謂追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相

2023-06-01

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會計要素
如何區(qū)分會計估計和會計政策

區(qū)分會計估計和會計政策的方法如下：1、以會計確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。2、以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。3、以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。4、根據(jù)會計確認(rèn)，計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的，為取得與該項目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更。會計政策變更會計處理方法的選擇1、國家有規(guī)定的，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2、能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到可追溯的最早期）。3、不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理。會計估計變更的會計處理1、會計估計的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；2、會計估計的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)；3、難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。法律依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)會計準(zhǔn)則》第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實

2023-08-09

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子公司
合并會計報表中內(nèi)部存貨交易的抵銷方法

現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，由于各種原因企業(yè)集團內(nèi)部經(jīng)常發(fā)生低價內(nèi)部交易。當(dāng)內(nèi)部銷售價格低于內(nèi)部銷售成本時就出現(xiàn)了內(nèi)部銷售虧損。為此，《第27號國際會計準(zhǔn)則——合并財務(wù)報表和對附屬公司投資的會計》第十七條規(guī)定“由集團內(nèi)交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)虧損也應(yīng)抵銷”，第十八條規(guī)定“在計算資產(chǎn)賬面金額時扣除的，由集團內(nèi)交易形成的未實現(xiàn)虧損也應(yīng)抵銷”。然而，據(jù)筆者了解，我國現(xiàn)行的會計制度和相關(guān)準(zhǔn)則中，都沒有關(guān)于內(nèi)部存貨交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損抵銷的相關(guān)規(guī)定和論述。有一種普遍的觀點認(rèn)為，在抵銷內(nèi)部銷售虧損的同時要將虧損銷售資產(chǎn)的價值恢復(fù)到內(nèi)部交易前的水平，這樣就虛增了資產(chǎn)的價值，有悖謹(jǐn)慎會計原則。然而，事實并非如此。眾所周知，按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，當(dāng)存貨資產(chǎn)發(fā)生減值時，要計提存貨跌價準(zhǔn)備，而且，在編制合并會計報表時還要進行有關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷。當(dāng)對內(nèi)部銷售虧損和相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備進行抵銷后，合并會計報表中反映的該存貨的價

2023-06-07

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