現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，由于各種原因企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)常發(fā)生低價(jià)內(nèi)部交易。當(dāng)內(nèi)部銷售價(jià)格低于內(nèi)部銷售成本時(shí)就出現(xiàn)了內(nèi)部銷售虧損。為此，《第27號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)附屬公司投資的會(huì)計(jì)》第十七條規(guī)定“由集團(tuán)內(nèi)交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)虧損也應(yīng)抵銷”，第十八條規(guī)定“在計(jì)算資產(chǎn)賬面金額時(shí)扣除的，由集團(tuán)內(nèi)交易形成的未實(shí)現(xiàn)虧損也應(yīng)抵銷”。然而，據(jù)筆者了解，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則中，都沒有關(guān)于內(nèi)部存貨交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損抵銷的相關(guān)規(guī)定和論述。有一種普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為，在抵銷內(nèi)部銷售虧損的同時(shí)要將虧損銷售資產(chǎn)的價(jià)值恢復(fù)到內(nèi)部交易前的水平，這樣就虛增了資產(chǎn)的價(jià)值，有悖謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則。然而，事實(shí)并非如此。眾所周知，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)存貨資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，而且，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)還要進(jìn)行有關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷。當(dāng)對(duì)內(nèi)部銷售虧損和相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行抵銷后，合并會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的該存貨的價(jià)值，就是根據(jù)“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”法確定的價(jià)值（合并會(huì)計(jì)報(bào)表中“存貨”數(shù)額反映在內(nèi)部交易前內(nèi)部銷售企業(yè)該存貨的賬面價(jià)值V，而“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”數(shù)額反映期末根據(jù)該存貨的可變現(xiàn)凈值與V相比較應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額）。顯然，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)內(nèi)部存貨交易中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損和相關(guān)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行抵銷，正是完全遵循了謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則。本文主要討論在內(nèi)部銷售價(jià)格（以下用R表示）小于內(nèi)部銷售成本（以下用C表示），產(chǎn)生內(nèi)部銷售虧損（以下用K表示，K=C-R）的條件下內(nèi)部存貨交易的兩種抵銷方法。
一、內(nèi)部存貨交易的分析抵銷法。
所謂內(nèi)部存貨交易分析抵銷法（以下簡(jiǎn)稱分析抵銷法），就是根據(jù)內(nèi)部存貨的實(shí)際流轉(zhuǎn)情況不同，將全部?jī)?nèi)部存貨交易拆分為若干部分后，分別編制抵銷分錄的抵銷方法。當(dāng)內(nèi)部銷售價(jià)格小于內(nèi)部銷售成本時(shí)，分析抵銷法的六種類型如下：
1.本期購入的內(nèi)部存貨，全部轉(zhuǎn)為本期期末存貨。其抵銷分錄為：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入R（該存貨內(nèi)部銷售價(jià)格）
存貨K（該存貨中的內(nèi)部銷售虧損）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本C（該存貨內(nèi)部銷售成本）
內(nèi)部存貨交易只是存貨在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部位置的移動(dòng)，既不能增加或減少存貨的價(jià)值，也不能產(chǎn)生利潤(rùn)或虧損。此類型業(yè)務(wù)產(chǎn)生兩個(gè)結(jié)果：其一，虛減企業(yè)集團(tuán)本期利潤(rùn)；其二，虛減企業(yè)集團(tuán)本期期末存貨價(jià)值。故作上述抵銷分錄。
[例1]某企業(yè)集團(tuán)只有母、子兩個(gè)公司，母公司出售產(chǎn)品給子公司，內(nèi)部銷售價(jià)格10000元，其內(nèi)部銷售成本12000元，銷售毛利率為-20％[（10000-12000）/10000]，內(nèi)部銷售虧損2000元。
如果上述交易在本期發(fā)生，該存貨全部轉(zhuǎn)為本期期末存貨。其抵銷分錄為：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000
存貨[｜10000×（-20％）｜]2000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000
2.本期購入的內(nèi)部存貨，本期全部對(duì)外銷售。其抵銷分錄為：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入R
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本R
對(duì)企業(yè)集團(tuán)而言，真正的銷售收入是內(nèi)部購入企業(yè)對(duì)外銷售該產(chǎn)品所取得的收入，真正的銷售成本是內(nèi)部銷售企業(yè)該存貨的銷售成本。所以，此類型業(yè)務(wù)產(chǎn)生兩個(gè)后果：其一，虛增企業(yè)集團(tuán)本期產(chǎn)品銷售收入（內(nèi)部銷售企業(yè)已按該存貨內(nèi)部售價(jià)計(jì)入產(chǎn)品銷售收入）；其二，虛增企業(yè)集團(tuán)本期產(chǎn)品銷售成本（內(nèi)部購入企業(yè)已按該存貨內(nèi)部售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本）。故作上述抵銷分錄。
例1中，如果該交易在本期發(fā)生對(duì)外銷售，其中對(duì)外銷售的部分，按上述類型二處理；其中轉(zhuǎn)為本期期末存貨的部分，按上述類型一處理。
上例1中，如果該交易在本期發(fā)生，該存貨中，部分（6000元）對(duì)外銷售，部分（4000元）轉(zhuǎn)為本期期末存貨。抵銷分錄為：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000
存貨[｜4000×（-20％）｜]800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4800
4.上期轉(zhuǎn)入的內(nèi)部存貨，全部轉(zhuǎn)為本期期末存貨。其抵銷分錄為：
借：存貨K
貸：期初未分配利潤(rùn)K
此類型業(yè)務(wù)產(chǎn)生兩個(gè)后果，其一，虛減企業(yè)集團(tuán)上期利潤(rùn)，從而虛減企業(yè)集團(tuán)本期的“期初未分配利潤(rùn)”；其二，虛減企業(yè)集團(tuán)本期期末存貨價(jià)值。
上例1中，如果該交易在上期發(fā)生，該存貨全部轉(zhuǎn)為本期期末存貨。其抵銷分錄為：
借：存貨[｜10000×（-20％）｜]2000
貸：期初未分配利潤(rùn)2000
5.上期轉(zhuǎn)入的內(nèi)部存貨，本期全部對(duì)外銷售。其抵銷分錄為：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本K
貸：期初未分配利潤(rùn)K
此業(yè)務(wù)產(chǎn)生兩個(gè)后果：其一，虛減企業(yè)集團(tuán)上期利潤(rùn)，從而虛減企業(yè)集團(tuán)本期的“期初未分配利潤(rùn)”；其二，虛減企業(yè)集團(tuán)本期產(chǎn)品銷售成本（內(nèi)部購入企業(yè)已按低于內(nèi)部銷售成本的售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)本期產(chǎn)品銷售成本）。
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合并財(cái)務(wù)報(bào)表是將母公司和其全部子公司財(cái)務(wù)報(bào)表(資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表及其附注)進(jìn)行整合與合并而成，集中反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)信息報(bào)表。會(huì)計(jì)抵銷分錄是對(duì)母公司及其子公司財(cái)務(wù)信息的一種整合，將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部形成的交易抵銷，消除內(nèi)部投資、債權(quán)債務(wù)、未實(shí)現(xiàn)收益產(chǎn)生的影響。合并財(cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)抵銷分錄實(shí)質(zhì)理解應(yīng)注意以下內(nèi)容：①合并財(cái)務(wù)報(bào)表不是簡(jiǎn)單地將兩個(gè)或多個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相加減而成，具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值/資產(chǎn)價(jià)值唯一性。如甲公司與乙公司屬于母子公司關(guān)系，甲公司借給乙公司100萬元，此100萬元在乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表中以銀行存款或其他形式體現(xiàn)，同時(shí)以短期借款其他負(fù)債形式確認(rèn)。然而對(duì)于甲公司而言，資產(chǎn)總體并未變化，只不過是資產(chǎn)類中銀行存款減少、應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款增加罷了。此事項(xiàng)對(duì)于甲乙公司組成的企業(yè)集團(tuán)而言，資產(chǎn)并未有任何變化，只是內(nèi)部轉(zhuǎn)移而已，但是若將甲乙公司的財(cái)務(wù)報(bào)2023-06-23159人看過 -
管理會(huì)計(jì)職工醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算辦法采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，這種記帳基礎(chǔ)的優(yōu)點(diǎn)是會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，期末不必進(jìn)行帳項(xiàng)調(diào)整。但缺點(diǎn)是提供的會(huì)計(jì)信息過于粗略，在一定程度上影響決策，給內(nèi)部考核和監(jiān)督管理帶來不便。為了使會(huì)計(jì)報(bào)表能有效服務(wù)于管理，有必要設(shè)置職工醫(yī)療保險(xiǎn)基金內(nèi)部管理會(huì)計(jì)報(bào)表。?內(nèi)部報(bào)表的格式和內(nèi)容較為靈活，數(shù)據(jù)的來源渠道也較多，不限于財(cái)會(huì)部門，也可從經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的其他部門獲得，甚至也可以從外單位獲得。報(bào)表上的數(shù)字，既可以是實(shí)際發(fā)生數(shù)，也可以是預(yù)測(cè)數(shù)，不受對(duì)外報(bào)表編制要求的限制。為了加強(qiáng)職工醫(yī)療保險(xiǎn)基金的管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我們?cè)O(shè)計(jì)了以下內(nèi)部管理會(huì)計(jì)報(bào)表，僅供讀者參考。?從一些地區(qū)的試點(diǎn)和運(yùn)行情況看，內(nèi)部管理報(bào)表主要有以下六種：醫(yī)療保險(xiǎn)參保情況表、醫(yī)療保險(xiǎn)已參保職工基本情況表、職工醫(yī)療保險(xiǎn)基金繳納日?qǐng)?bào)表、職工醫(yī)療保險(xiǎn)基金繳納情況月報(bào)表、欠付費(fèi)用情況表、職工醫(yī)療保險(xiǎn)基金收支情況分析表。?2023-04-2463人看過 -
1、理論基礎(chǔ)差異分析合并會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正和抵銷是兩個(gè)完全不同的概念。兩者理論基礎(chǔ)的差異主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：2023-05-08402人看過 -
債權(quán)人企業(yè)集團(tuán)如編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，除在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明上述應(yīng)附注的事項(xiàng)外，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明：納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司所持有的各類股權(quán)的比例;納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的子公司增減變動(dòng)情況;未納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司的名稱、持股比例，未納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的原因及其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情況，以及在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)未納入合并范圍的子公司投資的處理方法;納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的非子公司(其他被投資公司)的名稱、母公司持股比例以及納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的原因。子公司與母公司會(huì)計(jì)政策不一致時(shí)，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的處理方法。在未進(jìn)行調(diào)整直接編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中說明其處理方法;納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與母公司業(yè)務(wù)相差很大的子公司的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表等有關(guān)資料。一、公司吸收合并程序怎么走公司吸收合并是指一個(gè)公司吸納另一個(gè)或幾個(gè)公司加入本公司，加入方2023-06-24306人看過
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一、合并價(jià)差包含的內(nèi)容和籠統(tǒng)處理存在的弊端《暫行規(guī)定》所指的“合并價(jià)差”包括兩部分：一部分是由商譽(yù)因素引起的，它是指購買企業(yè)以高于或低于被購企業(yè)公允價(jià)值的價(jià)格與被購企業(yè)成交，購買企業(yè)投資成本與被購企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差異(以下簡(jiǎn)稱“差異Ⅱ”)，這一差異的形成取決于被購企業(yè)地理位置是否優(yōu)越，人員素質(zhì)是否過硬，管理水平是否先進(jìn)，社會(huì)信譽(yù)是否良好等諸多因素，如果投資成本高于公允價(jià)值，則差異Ⅰ表現(xiàn)為商譽(yù)，反之，則表現(xiàn)為負(fù)商譽(yù);另一部分是由被購企業(yè)資產(chǎn)的增減值因素引起的，它是被購企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差異(以下簡(jiǎn)稱“差異Ⅱ”)，這是由于科技的進(jìn)步以及物價(jià)的變動(dòng)等因素引起的。這樣，使用一個(gè)既包含差異Ⅰ又包含差異Ⅱ的統(tǒng)一的“合并價(jià)差”，勢(shì)必存在以下弊端：(一)混淆不同性質(zhì)的差異。合并價(jià)差既包括公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的凈資產(chǎn)增值(或減值)，又包括實(shí)際支付價(jià)款高于公允價(jià)值的商譽(yù)(或者低于公允2023-06-01477人看過 -
產(chǎn)品編制抵銷分錄時(shí)，按本集團(tuán)內(nèi)銷企業(yè)銷售商品的銷售收入借記“營(yíng)業(yè)收入”，按銷售企業(yè)銷售商品的銷售成本貸記“營(yíng)業(yè)成本”，按未實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷金額貸記“存貨”期末計(jì)入存貨價(jià)值的銷售損益。持續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一般將上一年度合并報(bào)表分錄中的損益科目改為“未分配利潤(rùn)-年初”，資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目直接復(fù)制到下一年度，但存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益沖減也有例外。在持續(xù)準(zhǔn)備的情況下，前期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損失為沖減利潤(rùn)，貸方為“營(yíng)業(yè)成本”，非“存貨”項(xiàng)目。許多人發(fā)現(xiàn)很難理解這個(gè)問題。從簡(jiǎn)化計(jì)算的角度，假設(shè)上一年度的內(nèi)部采購存貨在本年度全部售出，即內(nèi)部采購存貨在個(gè)別報(bào)表中借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。因此，在抵銷合并報(bào)表中的分錄時(shí)，“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目記入貸方。期末未售出期初存貨的，將“營(yíng)業(yè)成本”結(jié)轉(zhuǎn)至“存貨”。按照慣例，期初分錄應(yīng)借記“未分配利潤(rùn)-年初”，貸記“存貨”。但是，考慮到上一年度剩余的存貨可能在今年售出，“營(yíng)業(yè)成2023-05-08205人看過 -
1.內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的所得稅合并處理例：集團(tuán)內(nèi)，甲子公司應(yīng)收乙子公司的應(yīng)收賬款為：100萬元，期末甲子公司按10%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。所得稅稅率為25%。所得稅的合并處理主要是正確認(rèn)定合并遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)。該項(xiàng)業(yè)務(wù)中，甲子公司應(yīng)收賬款所得稅會(huì)計(jì)處理認(rèn)定其賬面價(jià)值為90萬元，而其計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，因此產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異10萬元，其會(huì)計(jì)處理為：借;遞延所得稅資產(chǎn)25000貸：所得稅費(fèi)用25000對(duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)，乙子公司認(rèn)定的應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值等于其計(jì)稅基礎(chǔ)100萬元，無暫時(shí)性差異。然而從集團(tuán)看來，該項(xiàng)業(yè)務(wù)不應(yīng)產(chǎn)生應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目，因此合并抵銷分錄為：借：合并所得稅費(fèi)用25000貸：合并遞延所得稅資產(chǎn)250002.內(nèi)部存貨交易的所得稅合并處理例：母公司將成本為800萬元的商品以1000萬元的價(jià)格銷售給子公司。所得稅稅率為25%，試做內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的所得稅合并處理。母公司已將存貨2023-05-05337人看過 -
會(huì)計(jì)處理所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，已陷人資不抵債的困境，在通常情況下，應(yīng)予終止經(jīng)營(yíng)，破產(chǎn)清算。對(duì)這類子公司已喪失了合并報(bào)表的前提與基礎(chǔ)，不存在合并的必要。但有時(shí)這類子公司可能是遇到了暫時(shí)財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人通過與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議等方式，幫助債務(wù)人度過難關(guān)，而并不要求其破產(chǎn)還債。在此情況下，子公司仍處于持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)中。為了反映集團(tuán)整體凈資產(chǎn)的真實(shí)狀況、耗蝕程度以及母公司的管理責(zé)任，仍應(yīng)將這類處在持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)中的子公司納人合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍。但這類子公司又不同于一般子公司，其凈資產(chǎn)非但否復(fù)存在，而且還出現(xiàn)了負(fù)數(shù)，這部分負(fù)數(shù)金額，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中稱為超額虧損（以下亦稱超額虧損）。因此，超額虧損在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)如何計(jì)量和確認(rèn)，是對(duì)資不抵債子公司進(jìn)行合并報(bào)表的主要問題。一、現(xiàn)行合并報(bào)表實(shí)務(wù)中對(duì)資不抵債的子公司超額虧損的處理1.現(xiàn)時(shí)企業(yè)處理的現(xiàn)狀以及所遇到的矛盾。實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，子公司所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)現(xiàn)象2023-06-07228人看過
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債權(quán)人一般認(rèn)為，我國(guó)的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》傾向于所有者觀和母公司觀，很少體現(xiàn)主體觀的思想。就合并報(bào)表方法而言，《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》未明確規(guī)定采用完全合并法還是比例合并法，也沒有明確少數(shù)股權(quán)的性質(zhì)，只是規(guī)定“子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)中不屬于母公司擁有的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益之間單列一類，以總額反映”，并規(guī)定“少數(shù)股東權(quán)益的數(shù)額根據(jù)子公司所有者權(quán)益的數(shù)額減去母公司所持有的數(shù)額”。事實(shí)上，《企業(yè)合并報(bào)表暫行規(guī)定》既非主體觀、也非純粹的母公司觀或所有者觀。筆者認(rèn)為根據(jù)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)母子公司關(guān)系的形成以及我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展的特點(diǎn)等實(shí)際情況，新的合并會(huì)計(jì)報(bào)表具體準(zhǔn)則應(yīng)以主體觀為主。1.從國(guó)際上看，按照所有者觀所設(shè)計(jì)的比例合并法已受到大多數(shù)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的限制，母公司觀也因要求采用雙重計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)而遭到學(xué)術(shù)界的批評(píng)，主體觀已成為合并會(huì)計(jì)報(bào)表主體理論。2.從我國(guó)實(shí)際情況看，由于傳統(tǒng)企2023-04-24173人看過 -
法律綜合知識(shí)一、集團(tuán)內(nèi)部購入存貨當(dāng)期的抵銷處理在內(nèi)部購銷活動(dòng)中，銷售企業(yè)在其個(gè)別利潤(rùn)表中按集團(tuán)內(nèi)部銷售價(jià)款確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，計(jì)算出售該產(chǎn)品的損益；購買企業(yè)則是以支付購貨的價(jià)款作為存貨成本，并在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來看，集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的商品購銷活動(dòng)實(shí)際上相當(dāng)于一個(gè)企業(yè)內(nèi)部物資調(diào)撥活動(dòng)，既不會(huì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，也不會(huì)增加商品的價(jià)值。因此，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，必須將銷售方所確認(rèn)的銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本與購買方所確認(rèn)的購入存貨成本中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷。編制抵銷分錄時(shí)，按集團(tuán)內(nèi)部銷售企業(yè)銷售該商品的銷售收入，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目，按其銷售成本，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目，按當(dāng)期期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額，貸記“存貨”項(xiàng)目。若銷售方發(fā)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損，抵銷分錄中應(yīng)借記“存貨”項(xiàng)目，其余項(xiàng)目不變。［例1］甲公司本期將一批商品銷售給子公司，其銷售收入2023-12-10330人看過 -
1、在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的初始編制中，存貨跌價(jià)的會(huì)計(jì)處理（一）以內(nèi)部銷售利潤(rùn)為條件，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷方法（一）企業(yè)集團(tuán)發(fā)生內(nèi)部存貨交易時(shí)，將內(nèi)部銷售利潤(rùn)或內(nèi)部銷售損失予以抵銷內(nèi)部銷售價(jià)格與內(nèi)部銷售成本不一致產(chǎn)生。每期期末，內(nèi)部采購企業(yè)將存貨的內(nèi)部銷售價(jià)格與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，計(jì)算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。從企業(yè)集團(tuán)的角度看，存貨的內(nèi)部銷售成本應(yīng)當(dāng)與可變現(xiàn)凈值相比較，計(jì)算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。顯然，兩者往往不一致，產(chǎn)生分歧。因此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，上述差異必須通過抵銷分錄予以抵銷。本節(jié)主要通過實(shí)例論述了當(dāng)內(nèi)部銷售價(jià)格大于內(nèi)部銷售成本（產(chǎn)生內(nèi)部銷售利潤(rùn)）時(shí)，內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷會(huì)計(jì)處理應(yīng)分為兩種情況。期末所購內(nèi)部存貨的可變現(xiàn)凈值低于取得成本，但高于銷售企業(yè)的銷售成本。從采購企業(yè)的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中，需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但從企業(yè)集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，期末無內(nèi)部存貨銷售轉(zhuǎn)移的，買方提取的存貨不需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，沖抵的2023-05-08406人看過 -
會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)（一）調(diào)查了解并描述報(bào)表編制的內(nèi)控制度。1．調(diào)查了解會(huì)計(jì)報(bào)表編制的崗位責(zé)任控制情況。即看各環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量要求是否明確，各崗位的工作范圍是否明確，各崗位之間的制約和配合關(guān)系是否協(xié)調(diào)。2．調(diào)查了解會(huì)計(jì)報(bào)表編制程序控制情況。主要了解有無制定結(jié)賬日程表和結(jié)賬程序以及對(duì)結(jié)賬質(zhì)量的控制情況；了解企業(yè)的對(duì)賬制度，看有無定期地進(jìn)行賬證、賬戶、賬表的核對(duì)；了解企業(yè)的試算平衡控制情況，向企業(yè)索取“總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表”和“明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額及余額明細(xì)表”，并與有關(guān)賬戶進(jìn)行核對(duì)，檢查其試算平衡工作的正確性。3．調(diào)查了解內(nèi)部會(huì)計(jì)稽核控制情況。主要調(diào)查了解企業(yè)有無對(duì)報(bào)表編制的審核和檢查制度。（二）驗(yàn)證企業(yè)報(bào)表編制程序的執(zhí)行情況。1．通過查詢或?qū)嵉赜^察，了解報(bào)表編制各環(huán)節(jié)責(zé)任的落實(shí)和遵守情況，評(píng)價(jià)各環(huán)節(jié)運(yùn)行是否合理，各項(xiàng)控制制度是否得到有效執(zhí)行。2．運(yùn)用抽查法檢查報(bào)表編制的準(zhǔn)備工作是否充分有效，重2023-08-17107人看過
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編制抵銷分錄時(shí)，按照集團(tuán)內(nèi)部銷售企業(yè)銷售該商品的銷售收入，借記“營(yíng)業(yè)收入”，按照銷售企業(yè)銷售該商品的銷售成本，貸記“營(yíng)業(yè)成本”，按照當(dāng)期期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，貸記“存貨”。在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，一般是將上年的合并報(bào)表分錄中的損益類科目替換為“未分配利潤(rùn)———年初”，資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目直接照搬到下一年，但對(duì)于存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷卻有例外，在連續(xù)編制的時(shí)候，抵銷上期的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益貸方是“營(yíng)業(yè)成本”，而不是“存貨”項(xiàng)目。對(duì)于這個(gè)問題，許多人認(rèn)為難以理解。從簡(jiǎn)化計(jì)算角度來分析，先假設(shè)上年內(nèi)部購進(jìn)的存貨今年全部實(shí)現(xiàn)了銷售，即內(nèi)部購進(jìn)的存貨在個(gè)別報(bào)表中已經(jīng)作了借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”等的處理。所以，在合并報(bào)表抵銷分錄時(shí),貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。如果期初存貨到期末沒有售出的話，再將“營(yíng)業(yè)成本”結(jié)轉(zhuǎn)到“存貨”中去。按慣性思維，期初分錄應(yīng)該是借記“2023-06-12167人看過 -
分部報(bào)表是反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入、成本、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、資產(chǎn)總額及負(fù)債總額的報(bào)表。按其反映的內(nèi)容不同，可以分為業(yè)務(wù)分部報(bào)表和地區(qū)分部報(bào)表。凡是滿足下列三個(gè)條件之一的，應(yīng)當(dāng)納入分部報(bào)表編制的范圍：（l）分部營(yíng)業(yè)收入占所有分部營(yíng)業(yè)收入合計(jì)的10％或以上（營(yíng)業(yè)收入指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）。（2）分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占所有盈利分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì)的10％以上，或分部營(yíng)業(yè)虧損占所有虧損分部營(yíng)業(yè)虧損合計(jì)的10％或以上。（3）分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計(jì)的10％或以上。分部報(bào)表應(yīng)根據(jù)企業(yè)所屬的各個(gè)子公司、分公司或分部提供的報(bào)表中的有關(guān)數(shù)據(jù)分析填列。如果母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表一并提供，本表只需在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上編制。分部報(bào)表中的“對(duì)外營(yíng)業(yè)收入”和“對(duì)外營(yíng)業(yè)成本”是指各業(yè)務(wù)分部對(duì)整個(gè)企業(yè)以外的單位銷售所產(chǎn)生的收入、成本：“分部間營(yíng)業(yè)收入”和“分部間營(yíng)業(yè)成本”是指各個(gè)業(yè)務(wù)分部之間的2023-04-24283人看過
子公司是由母公司投入全部或部分股份的法人企業(yè)，子公司在法律上獨(dú)立于母公司，并擁有獨(dú)立而完整的公司管理組織體系，有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)、公司名稱、董事會(huì)等，能夠依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。... 更多>
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為什么合并報(bào)表中的存貨計(jì)稅基礎(chǔ)也是采購成本？澳門在線咨詢 2022-10-26資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一般就是其取得時(shí)的初始成本，所以存貨作為資產(chǎn)也是一樣的哈。 -
合并報(bào)表中債權(quán)債務(wù)抵銷原因是什么寧夏在線咨詢 2022-07-12（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷 在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；（4）持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券；（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（6）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。 抵銷分錄為： 借：債務(wù)類項(xiàng)目 貸：債權(quán)類項(xiàng)目 -
考試中遇到合并會(huì)計(jì)報(bào)表的題該怎么辦？江蘇在線咨詢 2022-10-31合并報(bào)表是CPA考試中的重點(diǎn)，也是學(xué)習(xí)的頭號(hào)難點(diǎn)，學(xué)習(xí)方法還是老招：搞懂原理，理清主線，逐點(diǎn)學(xué)習(xí)。合并報(bào)表的主線是什么呢1、判斷合并類型（同一控制還是非同一控制）2、編制合并日的合并報(bào)表3、編制資產(chǎn)負(fù)債表日的合并報(bào)表主線很簡(jiǎn)單，目的就是要大家知道：在什么時(shí)候需要編合并報(bào)表。首先，大家看到題目的時(shí)候，一定要判斷合并的類型是同一控制下的合并還是非同一控制下的合并，這一點(diǎn)很關(guān)鍵，因?yàn)閮煞N情況下的入賬價(jià)值 -
合并分公司要報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表嗎天津在線咨詢 2021-12-26必須合并。因?yàn)榉种C(jī)構(gòu)不是獨(dú)立的法人。合并會(huì)計(jì)報(bào)表是獨(dú)立法人的母子公司。為反映企業(yè)集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，根據(jù)母公司及其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，根據(jù)其他相關(guān)信息，根據(jù)權(quán)益法調(diào)整子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。同一法人內(nèi)部總分之間的合并方法不同于合并報(bào)表，更類似于匯總報(bào)表，是多個(gè)個(gè)人財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單數(shù)學(xué)疊加匯總，方法相對(duì)簡(jiǎn)單。不合并意味著報(bào)表不真實(shí)，涉及欺詐。 -
合并會(huì)計(jì)報(bào)表作用主要表現(xiàn)在哪幾個(gè)方面甘肅在線咨詢 2022-10-30合并會(huì)計(jì)報(bào)表的作用主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：r1．合并會(huì)計(jì)報(bào)表能夠?qū)ν馓峁┓从秤赡缸庸窘M成的企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)情況的會(huì)計(jì)信息。r在控股經(jīng)營(yíng)的情況下，母公司和子公司都是獨(dú)立的法人實(shí)體，分別編制自身的會(huì)計(jì)報(bào)表，分別反映企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，這些會(huì)計(jì)報(bào)表并不能夠有效地提供反映整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)信息。為此，要了解控股公司整體經(jīng)營(yíng)情況，就需要將控股公司與被控股公司的會(huì)計(jì)信息綜合起來編制會(huì)計(jì)報(bào)表，以滿足企業(yè)集團(tuán)管
