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作者：中國審計…2007-1-3014:28:04來源：中國審計學(xué)會

美國GAO正在修訂2003年版的《政府審計準(zhǔn)則》（GAGAS）。按照計劃，該項新準(zhǔn)則將于2007年10月1日或在2008年1月1日正式實施。至于具體在什么時間實施，主要看修訂進(jìn)度而定。

2006年6月，美國GAO發(fā)布了《政府審計準(zhǔn)則——2006年修訂版》的征求意見稿（被稱為黃皮書）。截至到2007年初，GAO仍然在向美國各級政府機(jī)關(guān)的審計部門和財政管理部門、注冊會計師、學(xué)者、職業(yè)組織以及其他各相關(guān)單位和組織征求意見。2007年1月末，美國GAO可能會發(fā)布新的征求意見稿，并打算在該征求意見稿中，除了第三章的質(zhì)量保證與同業(yè)互查未定外，其余都應(yīng)是最終定稿文本。

2006年修訂版審計準(zhǔn)則是自1972年美國實施政府審計準(zhǔn)則以來的第5個版本。制訂2006年版本的目的是為了進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)高質(zhì)量政府審計在促進(jìn)政府可信性和經(jīng)管責(zé)任方面的關(guān)鍵作用。建議的新版本審計準(zhǔn)則強(qiáng)化了審計質(zhì)量和道德標(biāo)準(zhǔn)，更新了績效審計準(zhǔn)則，反映了經(jīng)管責(zé)任和審計環(huán)境方面的最新發(fā)展，許多準(zhǔn)則規(guī)定也得到進(jìn)一步明確。

2006年6月的《政府審計準(zhǔn)則——2006年修訂版》征求意見稿與2003年版本的主要變化是：

第一章GAGAS的使用與應(yīng)用：

1.在第一章中增加了一節(jié)，題目是：“使用專門名詞界定GAGAS中的職業(yè)責(zé)任”，以進(jìn)一步明確審計師的責(zé)任，并且與AICPA的審計準(zhǔn)則和PCAOB的措施相一致。

2.在第一章中還增加了一節(jié)，題目是：“在審計報告中說明與GAGAS的符合情況”，以明確審計師的責(zé)任，以及在審計師無法遵循審計準(zhǔn)則時提供行為指南。

第二章審計師的道德責(zé)任：

3.將第二章專門用來闡述政府審計師的道德責(zé)任，列示了若干被政府審計師用于指導(dǎo)其各項工作的以原則為基礎(chǔ)的概念框架。

第三章一般準(zhǔn)則

4.對2003年版本中關(guān)于非審計服務(wù)及其對審計師的獨(dú)立性的影響作了進(jìn)一步通順和重新組織。

5.擴(kuò)充了“質(zhì)量控制與保證”一節(jié)的內(nèi)容，包括了所有應(yīng)該列示在審計組織質(zhì)量控制制度中的各個要素。

6.關(guān)于外部同業(yè)互查做了如下改變：

（1）透明化要求，要求所有實施GAGAS審計的外部審計組織要將他們同樣互查的結(jié)果公開；

（2)將同業(yè)互查的時間框架建立在風(fēng)險和相關(guān)質(zhì)量保證制度的基礎(chǔ)之上。

第四章和第五章財務(wù)審計

7.按照ASB新修訂的審計準(zhǔn)則公告SAS第103號《審計工作底稿》的規(guī)定對審計工作底稿部分加以更新和擴(kuò)展。這些新準(zhǔn)則的應(yīng)用也與第六章的驗證業(yè)務(wù)和第七章的績效審計等相一致。

8.對財務(wù)審計的報告準(zhǔn)則進(jìn)行了更新，使之與ASB和PCAOB關(guān)于內(nèi)部控制的重大缺陷和不足的定義相一致。

第七章和第八章績效審計

9.對績效審計準(zhǔn)則作了重大修改，包括了在一定審計風(fēng)險和重要性水平條件下特定保證性水平要求。

10.進(jìn)一步討論了在具體績效審計中實現(xiàn)既定審計目標(biāo)的證據(jù)水平要求。

其他

11.明確了政府審計師區(qū)分財務(wù)審計、驗證業(yè)務(wù)和績效審計的責(zé)任。

12.增加了一個附錄，以幫助審計師在應(yīng)用GAGASA時提供指導(dǎo)意見。

(編譯者：趙寶柱,資料來源：www.gao.gov.)