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增值稅會(huì)計(jì)處理的弊端主要表現(xiàn)為：

第一，與實(shí)際成本原則(歷史成本計(jì)價(jià)原則)相背離。

實(shí)際成本原則是指，企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其取得或購(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算，它要求對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易價(jià)格或成本。一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物并取得增值稅專用發(fā)票的情況下，實(shí)際付出的是貨物的買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用和增值稅。按現(xiàn)行增值稅核算辦法，買價(jià)計(jì)入存貨成本，增值稅記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，據(jù)此反映的存貨成本只是實(shí)際成本的一部分，不符合實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則的要求。

第二，未真實(shí)反映企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)水平。

現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法在確認(rèn)銷項(xiàng)稅額時(shí)與銷售收入的確認(rèn)基本一致(視同銷售除外)，但作為銷項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，卻采用“貨到扣稅法”或“付款扣稅法”。由于當(dāng)期所購(gòu)人的原材料并不一定全部被消耗在當(dāng)期已銷售的產(chǎn)品成本中，因此。企業(yè)每期交納的增值稅并非真正的增值部分，也不符合會(huì)計(jì)配比原則。同一時(shí)期的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額不相配比，使得人們難以從銷售收入同增值稅的邏輯關(guān)系上判斷企業(yè)是否合理地計(jì)算并交納了增值稅，以及銷售業(yè)務(wù)增值稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，且其對(duì)企業(yè)損益的影響，不便于信息使用者全面了解企業(yè)的盈利過(guò)程。

第三，違背了會(huì)計(jì)核算可比性原則的要求。

從單個(gè)一般納稅人看，如果購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票，其存貨成本就不包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，如果是取得普通發(fā)票或取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，其存貨成本則包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同一企業(yè)的存貨，有的按價(jià)稅分離進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有的按價(jià)稅合一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算缺乏可比性。另外，從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的關(guān)系看，一般納稅人在取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票時(shí)，存貨成本按價(jià)稅分離核算，而小規(guī)模納稅人不論是否取得了增值稅專用發(fā)票，均按價(jià)稅合一核算存貨成本，從而又導(dǎo)致了不同類型企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)缺乏可比性。由于營(yíng)業(yè)稅采用含稅法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這樣現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分成了兩大板塊：征收增值稅的生產(chǎn)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)，其報(bào)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”以及存貨類科目均為不含稅科目;征收營(yíng)業(yè)稅的非生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)，其報(bào)表中的這些科目卻為含稅科目?？趶降牟煌瑖?yán)重影響了兩類報(bào)表的可比性，也使得兩類報(bào)表的合并缺乏解釋基礎(chǔ)。

第四，未能充分揭示增值稅會(huì)計(jì)信息。

由于增值稅不能作為費(fèi)用進(jìn)入損益表。企業(yè)獲致利潤(rùn)的過(guò)程無(wú)法完整再現(xiàn)，報(bào)表使用人無(wú)法確知增值稅對(duì)本期損益的影響程度。在現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)制度中，沒(méi)有增值稅的費(fèi)用賬戶，所有相關(guān)費(fèi)用計(jì)入購(gòu)入貨物成本或轉(zhuǎn)入“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目中，使得會(huì)計(jì)報(bào)表不能充分揭示增值稅會(huì)計(jì)信息。

第五，出口退稅清算差異的費(fèi)用無(wú)法確認(rèn)。

所謂的出口退稅清算差異是指：在實(shí)際工作中，企業(yè)申報(bào)的出口退稅與稅務(wù)部門實(shí)際清算后返還的出口退稅數(shù)額之間存在的差異。據(jù)估計(jì)，我國(guó)很大部分的出口企業(yè)未能收回的應(yīng)收退稅額大約在3%～5%之間。對(duì)此若不計(jì)提一定的準(zhǔn)備金是違反謹(jǐn)慎性原則的。

增值稅費(fèi)用化的理論分析如下：

第一，現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)處理所謂的“代理說(shuō)”缺乏理論依據(jù)。

首先，現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理在不少概念的使用上沒(méi)有遵循會(huì)計(jì)學(xué)的定義。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》中收入的定義是：收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。由此可見(jiàn)，收入是由于銷售商品等而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益總流入(其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少)，其金額理應(yīng)與其對(duì)應(yīng)的銀行存款或應(yīng)收賬款賬戶的金額相等。因此，在確認(rèn)收入時(shí)就應(yīng)將銷項(xiàng)稅從銷售收入中剔除掉的做法是有違會(huì)計(jì)概念的。其次，銷項(xiàng)稅與銷售收入的確認(rèn)違反邏輯，與其他流轉(zhuǎn)稅的處理方法相矛盾。收入的實(shí)現(xiàn)是納稅義務(wù)成立的先決條件，沒(méi)有收入就沒(méi)有納稅義務(wù)，然而免除了納稅義務(wù)，并不會(huì)導(dǎo)致收入的消亡，只會(huì)增加銷售利潤(rùn)，二者是“母子關(guān)系”。因而會(huì)計(jì)必須按照“兩筆業(yè)務(wù)觀”進(jìn)行賬務(wù)處理：先按交換價(jià)格確認(rèn)銷售收入，然后再確認(rèn)銷項(xiàng)稅?，F(xiàn)行規(guī)定采用的是“一筆業(yè)務(wù)觀”，銷售一旦成立，銷項(xiàng)稅便與銷售收入分離了。這樣不僅本身違反邏輯，而且與其他流轉(zhuǎn)稅的處理方法相矛盾。再次，有背于會(huì)計(jì)核算的四大前提，缺乏首要前提——會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)核算有四大前提，其中首要前提便是會(huì)計(jì)主體。如果僅僅因?yàn)樵鲋刀惖膬r(jià)外稅形式和扣稅機(jī)制等征稅技術(shù)方面的原因，就主觀認(rèn)為企業(yè)只是增值稅的代理人，并因而成為增值稅的局外人是不妥當(dāng)?shù)?。代理說(shuō)是從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度看問(wèn)題，其主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)而非企業(yè)，按代理說(shuō)設(shè)計(jì)的增值稅會(huì)計(jì)處理只能反映企業(yè)的納稅義務(wù)，而不能反映企業(yè)的增值稅負(fù)。最后，獨(dú)立性是會(huì)計(jì)得以生存和發(fā)展的前提。在稅法支配會(huì)計(jì)的模式下，會(huì)計(jì)喪失其應(yīng)有的獨(dú)立性，成為稅法的附庸，必然會(huì)引起會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部邏輯上的混亂，會(huì)計(jì)信息的決策有用性也會(huì)大大降低。

第二，增值稅費(fèi)用化存在其理論依據(jù)?，F(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理的理論基礎(chǔ)“代理說(shuō)”將增值稅的流轉(zhuǎn)特征與其轉(zhuǎn)嫁性混淆。在經(jīng)濟(jì)學(xué)上，作為間接稅的增值稅，其稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁程度取決于課稅商品供求雙方的力量對(duì)比;確切地說(shuō)，即供給彈性和需求彈性的相對(duì)強(qiáng)弱。彈性越強(qiáng)，說(shuō)明避稅能力越強(qiáng)，當(dāng)供給彈性大于需求彈性時(shí)，供給方就能將大部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給需求方;反之，供給方則要承擔(dān)大部分稅負(fù)。只有碰到需求彈性為零的這種極端情況，需求方才不得不承擔(dān)全部稅負(fù)，所以在絕大多數(shù)情況下，企業(yè)都要關(guān)心每一筆增值稅。增值稅費(fèi)用化的理論基礎(chǔ)是“費(fèi)用說(shuō)”，增值稅是對(duì)增值額的課稅。理論上的增值額是指企業(yè)所銷商品的價(jià)值(C+v+M)扣除了購(gòu)入成本(c)后的余額(v+M)，亦即：增值稅=f(c+v+M)-c1×R，其中R是稅率。按照這一公式設(shè)計(jì)的征稅辦法稱為“扣額法”。扣額法由于征稅成本較高，逐漸被“扣稅法”所取代。扣稅法的公式為：增值稅=(C+V+M)xR-CxR：銷項(xiàng)稅一進(jìn)項(xiàng)稅。扣稅法使稅務(wù)局得以按發(fā)票計(jì)算稅款，手續(xù)大為簡(jiǎn)便。現(xiàn)行增值稅不僅實(shí)行扣稅法，還采用了“價(jià)外稅”的形式，即計(jì)稅價(jià)格中不含稅款。然而這并不意味著增值稅不能價(jià)內(nèi)收取，以含稅價(jià)格計(jì)稅時(shí)，現(xiàn)行17%的增值稅率將變?yōu)椋?7%÷(1+17%)=14.53%?？鄱惙ê蛢r(jià)外稅只是可供選擇的征稅技術(shù)，并不會(huì)使增值稅的本質(zhì)發(fā)生任何改變。增值稅仍然是企業(yè)創(chuàng)造的商品價(jià)值的一部分，而不可能是“代購(gòu)代銷的貨物”。從會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，增值稅是企業(yè)為了獲取收入而必須付出的資產(chǎn)，符合費(fèi)用的定義，理應(yīng)進(jìn)入損益表。從費(fèi)用的角度來(lái)看，增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅都是銷售時(shí)確認(rèn)的，須與銷售收入相配比，企業(yè)的銷售收入中應(yīng)當(dāng)包含銷項(xiàng)稅，存貨成本中應(yīng)當(dāng)包含進(jìn)項(xiàng)稅。