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一、國際稅收競爭的動態(tài)分析

(一)起因

經濟全球化是經濟發(fā)展超越了國家界限，國際間經濟聯(lián)系日益擴大和加深，表現(xiàn)為商品和要素跨國流動日益頻繁，規(guī)模日益龐大，覆蓋面日益廣泛。隨著經濟全球化逐步興起和加深，各種有限經濟資源在面對各國和地區(qū)不斷膨脹的需求時，其稀缺性表現(xiàn)得更加明顯和突出。圍繞著這些緊俏經濟資源，代表各國和地區(qū)經濟利益的政府迫于政治、經濟的諸多壓力，也紛紛出面參與爭奪經濟資源，展開體制與制度的激烈競爭，而稅收競爭就是這些競爭的結果或工具之一。從這一角度來講，國際稅收競爭是經濟全球化的一個必然現(xiàn)象。

(二)興起

稅收競爭自產生起就不斷發(fā)展、充實、繁衍、擴散。稅收競爭是從涉外關稅領域起步的。隨著關稅從財政關稅向保護關稅過渡，關稅具有了“稅收競爭”的性質。為了搶奪緊缺的關系國計民生意義的戰(zhàn)略物資輸入，相關國家競相降低關稅進口稅率，甚至免稅，于是關稅戰(zhàn)開始打響，并且愈演愈烈。同時稅收競爭在另外一個戰(zhàn)場也逐漸鋪開，在一國之內，特別是在聯(lián)邦制國家內，也出現(xiàn)了稅收競爭。一些享有高度自治權的地方政府充分利用手中稅收立法權制定出有利于自身發(fā)展的稅收政策措施，使自己在日益激烈的國內市場競爭中成為贏家。在國與國之間，稅收競爭傳統(tǒng)形式是給予外國投資人比本國人更優(yōu)惠的稅收待遇，如低稅率、快速折舊、投資抵免甚至免稅優(yōu)惠政策的采用，以傾斜政策和優(yōu)厚的稅收利益來吸引境外游資和技術惠顧。一些新興市場經濟國家和剛剛實行開放的國家充分采用這種稅收競爭策略抓住時機，實現(xiàn)了經濟快速起飛。

(三)發(fā)展

近20年來，由于經濟全球化進程加快，面對國際經濟動蕩和激烈競爭，各國尤其是經濟發(fā)達國家為了提高本國競爭力，也相繼實行降低國內稅收負擔政策，掀起一波又一波世界減稅浪潮，使得稅收競爭在全球范圍內鋪開。由于世界貿易組織(WTO)限制和禁止運用關稅和非關稅壁壘及財政補貼等手段提高本國競爭力，惟有國內稅還有比較大的回旋余地。于是各國把稅收競爭策略鎖定在降低國內稅稅率、減輕稅收負擔，提高本國競爭力方面?，F(xiàn)代稅收競爭已不再把降低稅負的優(yōu)惠僅僅施舍給外國投資人，而是對外、對內都統(tǒng)一實行低稅政策，因為一國經濟要發(fā)展，既要外國資源大量流入，同時也要能挽留住本國資源，不致于使本國資源成為他國政府稅收競爭的對象而外溢。

(四)發(fā)展軌跡

1.自然趨勢。適度有序的稅收競爭一過度惡性稅收競爭。如市場價格競爭一樣，適當?shù)母偁幠芴岣呱a效率，增進社會福利;而無休止地大打價格戰(zhàn)，無疑會造成雙方或多方的效率共同損失。經濟全球化的不斷加深進一步推動了貿易自由化、資本自由化、人員跨境流動頻繁化，這將把處于稅收競爭漩渦中的各國政府推向更加激烈的深淵，通過稅收競爭已經獲得全球化利益的國家總想保住勝勢擴大優(yōu)勢，在首先穩(wěn)住本國經濟資源的同時，想方設法提升稅收競爭力去吸引他國流動資源;而在競爭中處于劣勢的國家和地區(qū)想方設法采取更進一步的競爭措施，爭取扭轉局勢。這樣稅收競爭的范圍越來越廣、程度愈來愈深，初期適度有序的稅收競爭終將被過度的失控的稅收競爭、沖突所取代。稅收競爭正面效應會被其負面效應逐漸蠶食和代替，稅收沖突與對抗似乎難以避免。一方面，政府的稅收政策極大地誘導著資源配置，作為公共部門的政府完全取代了市場，發(fā)揮了配置資源的基礎作用，違背了市場經濟取向和規(guī)律，勢必造成本國乃至全球效率和福利的重大損失;另一方面，各國政府稅收主權普遍淪喪，稅基大量被侵蝕，公共商品及服務的提供難以為繼。那將是市場的悲哀，政府的悲哀，更是全球化的悲哀。