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企業(yè)合并涉及的稅收主要有兩大塊：一塊是被合并方的稅務(wù)處理;另一塊是合并方的稅務(wù)處理，并且稅務(wù)處理的難點(diǎn)是所得稅問(wèn)題。

(一)被合并方的稅務(wù)處理被合并方的稅務(wù)處理問(wèn)題是指在企業(yè)合并中被合并企業(yè)向合并企業(yè)轉(zhuǎn)移各類(lèi)資產(chǎn)所涉及的稅務(wù)問(wèn)題。在這里最重要的是要明確企業(yè)合并中資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不同于一般情況下資產(chǎn)的買(mǎi)賣(mài)，因?yàn)槠髽I(yè)合并是企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，并不是單項(xiàng)資產(chǎn)的買(mǎi)賣(mài)?，F(xiàn)區(qū)分不同資產(chǎn)類(lèi)型加以討論。轉(zhuǎn)移不動(dòng)產(chǎn)的，對(duì)于被合并企業(yè)來(lái)說(shuō)，免征營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》規(guī)定，在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中，暫免征收土地增值稅。關(guān)于印花稅，因?yàn)橛』ǘ惗惸繛榱信e稅目，如果是單純的合并協(xié)議，則不要貼花;企業(yè)合并中涉及到的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)等轉(zhuǎn)讓合同，需要貼花。轉(zhuǎn)移資產(chǎn)為設(shè)備和存貨的，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物，在企業(yè)合并中，被合并企業(yè)企業(yè)動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到合并企業(yè)，不是合并企業(yè)購(gòu)買(mǎi)被合并企業(yè)動(dòng)產(chǎn)的行為，不存在銷(xiāo)售行為繳納增值稅。因此，合并環(huán)節(jié)不繳納增值稅。轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)的，被合并企業(yè)除在書(shū)立、領(lǐng)受有關(guān)經(jīng)濟(jì)憑證時(shí)可能涉及印花稅外，一般無(wú)其他稅收。關(guān)于被合并企業(yè)的企業(yè)所得稅問(wèn)題，要區(qū)別應(yīng)稅合并和免稅合并。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)合并、分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》的規(guī)定，合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱非股權(quán)支付額)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值(或支付的股本的賬面價(jià)值)20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：

1、被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。

2、被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱舊股)交換合并企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱新股)，不視為出售舊股，購(gòu)買(mǎi)新股處理。被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定。但未交換新股的被合并企業(yè)的股東取得的全部非股權(quán)支付額，應(yīng)視為其持有的舊股的轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納所得稅。

3、合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。除此以外，通常情況下企業(yè)合并中，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權(quán)視為清算分配。因此，在企業(yè)合并時(shí)，企業(yè)可根據(jù)具體情況選擇免稅合并這種合并方式，這樣可起到遞延納稅的效果，取得稅收的時(shí)間利益。但對(duì)于由于某些原因，比如各方或某方處于享受減免稅優(yōu)惠期間，若選擇免稅合并，則所有納稅事項(xiàng)有合并企業(yè)承擔(dān)，此時(shí)雙方可能選擇應(yīng)稅合并方式。

(二)合并方的稅務(wù)處理合并方需要繳納的稅費(fèi)，據(jù)合并方支付的合并對(duì)價(jià)而定。若合并方支付的對(duì)價(jià)中涉及到不動(dòng)產(chǎn)，則應(yīng)視為銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、印花稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅;若涉及到存貨和設(shè)備，也應(yīng)視為銷(xiāo)售，繳納增值稅、城建稅和企業(yè)所得稅。關(guān)于契稅，根據(jù)《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》的規(guī)定，兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律的規(guī)定、合同的約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)其合并后的企業(yè)承受院合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。關(guān)于印花稅，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》的規(guī)定，以合并或分立的方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

最后在企業(yè)合并中我們還要注意三個(gè)問(wèn)題：1、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)交換普通股實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的，必須符合獨(dú)立企業(yè)之間公平交易的原則，否則，對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。2、若企業(yè)合并業(yè)務(wù)涉及的企業(yè)不再同一省(自治區(qū)、直轄市)的，選擇按照免稅合并的規(guī)定進(jìn)行所得稅處理的，則必須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。3、如被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債基本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為零，合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被合并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。被合并企業(yè)的股東視為無(wú)償放棄所持有的舊股。