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企業(yè)審計(jì)發(fā)展到今天，已經(jīng)進(jìn)入了以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為重點(diǎn)的全面發(fā)展階段。目前，企業(yè)審計(jì)的工作重點(diǎn)是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；科學(xué)地評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的重大經(jīng)濟(jì)決策，客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)審計(jì)工作的重要內(nèi)容，并且在企業(yè)審計(jì)工作中占有重要地位。

一、重大經(jīng)濟(jì)決策效益性評(píng)價(jià)的含義

重大經(jīng)濟(jì)決策是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在其任職期間所作出的對(duì)企業(yè)當(dāng)前乃至今后的發(fā)展有著及其重要和深遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)決策，主要包括重大投資、重大借款、重大擔(dān)保、大額采購(gòu)、重大股權(quán)變動(dòng)等經(jīng)濟(jì)決策。重大經(jīng)濟(jì)決策評(píng)價(jià)是對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策的合規(guī)性、民主性、科學(xué)性和效益性作出結(jié)論性綜合審計(jì)評(píng)價(jià)。重大經(jīng)濟(jì)決策的效益性評(píng)價(jià)就是對(duì)決策執(zhí)行結(jié)果的效益情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

二、重大經(jīng)濟(jì)決策效益性評(píng)價(jià)的分類和特點(diǎn)

由于審計(jì)人員常常以資金額度為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量經(jīng)濟(jì)決策是否為重大經(jīng)濟(jì)決策，所以在進(jìn)行重大經(jīng)濟(jì)決策評(píng)價(jià)時(shí)側(cè)重于經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)，即通過(guò)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)重大經(jīng)濟(jì)決策的經(jīng)濟(jì)效益；忽視戰(zhàn)略效益評(píng)價(jià)，對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策是否達(dá)到或完成戰(zhàn)略目標(biāo)并不關(guān)注。為了讓重大經(jīng)濟(jì)決策的效益性評(píng)價(jià)能夠更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，筆者將戰(zhàn)略效益引入到效益性評(píng)價(jià)內(nèi)容中，并將效益性評(píng)價(jià)分為經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)和戰(zhàn)略效益評(píng)價(jià)：

經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)是把反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各項(xiàng)指標(biāo)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行綜合考察，以對(duì)經(jīng)濟(jì)效益作出總結(jié)和概括。經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)的主要方法是技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)法，通過(guò)通過(guò)某些具體的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如：利潤(rùn)額、資金利潤(rùn)率、投資回收期、凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率、外部收益率等進(jìn)行效益評(píng)價(jià)。

戰(zhàn)略效益評(píng)價(jià)是根據(jù)經(jīng)濟(jì)決策執(zhí)行情況對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行評(píng)估和判斷。

目前，在重大經(jīng)濟(jì)決策評(píng)價(jià)中，戰(zhàn)略效益評(píng)價(jià)只是偶爾地出現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中，并沒(méi)有系統(tǒng)地、全面地作為效益性評(píng)價(jià)的一個(gè)組成部分。這時(shí)因?yàn)椋?/p>

（1）經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)采用定量方法，數(shù)據(jù)獲取相對(duì)容易，評(píng)價(jià)方法也相對(duì)成熟；而戰(zhàn)略效益評(píng)價(jià)還沒(méi)有合適的方法，如果進(jìn)行戰(zhàn)略效益評(píng)價(jià)只能采用定性的方法泛泛而談。

（2）經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，爭(zhēng)議性較??；進(jìn)行戰(zhàn)略效益評(píng)價(jià)，如果采用定性評(píng)價(jià)的方法爭(zhēng)議性較大，不利于工作的開(kāi)展進(jìn)行。

（3）企業(yè)審計(jì)時(shí)間緊、任務(wù)重，只能選擇容易出現(xiàn)問(wèn)題的重大經(jīng)濟(jì)決策開(kāi)展審計(jì)工作；沒(méi)有足夠的時(shí)間、精力和動(dòng)力去推動(dòng)戰(zhàn)略效益評(píng)價(jià)。

三、重大經(jīng)濟(jì)決策效益性評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)

原來(lái)的重大經(jīng)濟(jì)決策效益性評(píng)價(jià)由經(jīng)濟(jì)效益決定。經(jīng)濟(jì)效益越好，重大經(jīng)濟(jì)決策效益性評(píng)價(jià)越好；反之，則效益性評(píng)價(jià)越差。引入戰(zhàn)略效益后，重大經(jīng)濟(jì)決策效益性評(píng)價(jià)的判定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了變化，具體情況如圖1所示：

1.當(dāng)重大經(jīng)濟(jì)決策的效益性處于第Ⅰ象限時(shí)，經(jīng)濟(jì)效益好、戰(zhàn)略效益也好。此時(shí)可以認(rèn)為重大經(jīng)濟(jì)決策的效益性良好。并且越遠(yuǎn)離坐標(biāo)原點(diǎn)O，決策的效益性越好。

2.當(dāng)重大經(jīng)濟(jì)決策的效益性處于第Ⅱ象限時(shí)，經(jīng)濟(jì)效益好、戰(zhàn)略效益不好。這時(shí)需具體情況具體分析，如圖2所示。如果沒(méi)能完成預(yù)定戰(zhàn)略目標(biāo)，且經(jīng)濟(jì)效益一般，則評(píng)價(jià)為效益性不好；如果經(jīng)濟(jì)效益十分突出，則需要判斷是否短期效應(yīng)，且不可持續(xù)發(fā)展。如果不可持續(xù)發(fā)展，則評(píng)價(jià)為效益性不好；如果可以持續(xù)發(fā)展，則再次判斷戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定的合理性。如果戰(zhàn)略目標(biāo)隨著時(shí)間推移變得不合理，現(xiàn)狀符合新的戰(zhàn)略目標(biāo)要求，則評(píng)價(jià)為效益性良好；如果戰(zhàn)略目標(biāo)合理，則評(píng)價(jià)為效益性不好。

圖1：重大經(jīng)濟(jì)決策效益性評(píng)價(jià)示意圖

3.當(dāng)重大經(jīng)濟(jì)決策的效益性處于第Ⅲ象限時(shí)，經(jīng)濟(jì)效益不好、戰(zhàn)略效益也不好。此時(shí)可以認(rèn)為重大經(jīng)濟(jì)決策的效益性不好。并且越遠(yuǎn)離坐標(biāo)原點(diǎn)O，決策的效益性越差。

4.當(dāng)重大經(jīng)濟(jì)決策的效益性處于第Ⅳ象限時(shí)，經(jīng)濟(jì)效益不好、戰(zhàn)略效益好。這時(shí)需要判斷決策執(zhí)行情況是否良好，且經(jīng)濟(jì)效益的虧損是否處于預(yù)期范圍內(nèi)。如果答案肯定則效益性良好，否定則評(píng)價(jià)為效益型不好。

圖2：第Ⅱ象限效益性分析示意圖

四、結(jié)束語(yǔ)

本文將戰(zhàn)略效益引入到效益性評(píng)價(jià)內(nèi)容中，旨在完善重大經(jīng)濟(jì)決策效益性評(píng)價(jià)，從而使審計(jì)人員能夠更準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營(yíng)成果。必須看到，本文只是定性的探討了戰(zhàn)略效益對(duì)效益性評(píng)價(jià)的作用，沒(méi)能對(duì)戰(zhàn)略效益提出合適的量化指標(biāo)，重大經(jīng)濟(jì)決策效益性評(píng)價(jià)仍然值得進(jìn)一步深入研究。