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一、經(jīng)濟責任審計風險的特殊性

（一）經(jīng)濟責任審計風險成因具有獨特性

經(jīng)濟責任審計風險是指由于審計人員本身的失誤或其他客觀原因，導致經(jīng)濟責任審計結(jié)論不實，對被審責任人任期內(nèi)的經(jīng)濟責任做出不恰當評價的風險。經(jīng)濟責任審計風險，除具有一般審計風險外，還具有審計風險成因的獨特性。這是由審計對象的復雜性決定的。首先，經(jīng)濟責任審計“審事議人”，既要審查被審計單位財政財務(wù)收支的真實、合法和效益性，又要評價責任人的經(jīng)濟責任，把對“人”的監(jiān)督與對“事”的監(jiān)督有機結(jié)合起來，審計的內(nèi)容更多，范圍更廣，難度更大，從而加大了審計風險；其次，經(jīng)濟責任審計對象層次高，責任人一般為掌握一定權(quán)力的領(lǐng)導者，審計對象與審計內(nèi)容的復雜化，需要大量采用專業(yè)判斷和分析性技術(shù)，如果審計人員的素質(zhì)，特別是知識面與審計技能不適應上述要求，就會從審計過程的各個環(huán)節(jié)產(chǎn)生風險；第三，經(jīng)濟責任審計覆蓋期較長，審計的時間跨度大，一般一個任期以上，審計評價的事項多，審計的依據(jù)尚處于不斷的變化與完善之中，因此，有可能因依據(jù)的有關(guān)法律、法規(guī)不當而產(chǎn)生審計風險；第四，經(jīng)濟責任審計涉及面廣，不僅要審計本級會計單位，還需延伸其下屬單位及重要關(guān)聯(lián)單位，所有這些都有可能產(chǎn)生審計風險。

（二）經(jīng)濟責任審計風險控制的艱巨性

任期經(jīng)濟責任審計的對象均為組織人事部門決定，審計機關(guān)只有得到授權(quán)委托方可實施審計。經(jīng)濟責任審計項目受托性決定了經(jīng)濟責任審計是一種“被動”而非“主動”的審計行為，所以增加了不可控風險產(chǎn)生的可能性。經(jīng)濟責任審計風險控制的艱巨性，主要體現(xiàn)在二個方面：一是風險成因的獨特性，使得風險控制的不確定性因素大大增加，特別是審計對象一般都是領(lǐng)導者，且擁有較大的政治或經(jīng)濟權(quán)力，其違規(guī)行為具有復雜性和隱蔽性的特點。二是委托授權(quán)審計事項常使得審計機關(guān)面臨被動的局面，而人事變動一般具有批量性，比如任期、換屆等，在短期內(nèi)很容易形成審計力量相對不足的矛盾，由于時間緊，任務(wù)重，審計人員對風險-成本-效率的關(guān)系很難處理，這陡增了整個項目的審計風險，從而增加了風險控制的不確定性。

二、降低經(jīng)濟責任審計風險的對策

（一）注重內(nèi)部控制制度的評審。

內(nèi)部控制制度的評審是現(xiàn)代審計的重要組成部分，也是防范任期經(jīng)濟責任審計風險的關(guān)鍵點之一。在實際工作中，要把內(nèi)部控制不存在、不健全或執(zhí)行乏力的審計對象作為重點或?qū)嵤┰敿殞徲?。同時考慮把風險基礎(chǔ)審計模式引入任期經(jīng)濟責任審計，與賬目基礎(chǔ)審計方式、制度基礎(chǔ)審計模式有機結(jié)合起來，從而達到提高審計效率與降低審計風險的雙重目的。

（二）科學運用審計方法

經(jīng)濟責任審計要以財務(wù)收支為審計基礎(chǔ)，但必須跳出財務(wù)收支審計的圈子，在審計方法上不但要使用傳統(tǒng)的審計方法，還要使用一些先進的輔助方法，堅持賬面審計和外圍調(diào)查相結(jié)合，注意對非會計資料的審計。采取多種形式，廣開視聽門路，聽取各層次干部群眾意見，從各個渠道廣泛收集領(lǐng)導干部主要業(yè)績和問題的資料，充分利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，開展審計工作。在對會計資料進行實質(zhì)性測試之前，根據(jù)符合性測試結(jié)果，來確定實質(zhì)性測試的重點及工作量，對內(nèi)控制度薄弱環(huán)節(jié)，多進行實質(zhì)性測試，以避免審計資源不足情況下所產(chǎn)生的審計風險。

（三）合理確定審計重點

任期經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容要以責任人是否充分履行其受托經(jīng)濟責任為中心圍繞其應該承擔的財務(wù)責任、經(jīng)營責任、管理責任這三個方面進行，同時，要根據(jù)被審計單位的行業(yè)和管理特點有所側(cè)重。

（四）改進審計手段方法。

任期經(jīng)濟責任審計事項的時間長、內(nèi)容多、工作量大，組織人事部門對審計結(jié)果的要求急。解決這一矛盾的有效途徑，就是改進審計手段，采用科學有效的審計方法。一是拓展審計線索來源。領(lǐng)導干部是否廉潔，本單位的群眾最有發(fā)言權(quán)，因此，審計人員應堅持走群眾路線，采取設(shè)立舉報信箱、公開舉報電話、公開接待來訪時間和地點、個別走訪和座談等多種形式，確定審計重點、內(nèi)容與方法，減少審計風險；二是充分利用常規(guī)審計的成果。責任人的廉潔與否，通常都能從財政財務(wù)收支上反映出來。調(diào)閱以前年度審計檔案，了解以前年度存在問題，分析發(fā)現(xiàn)新問題存在的可能性，對準審計的切入點和著力點，對降低審計風險具有重要的意義。三是做好幾個結(jié)合。要針對不廉潔行為隱蔽性強，特別是個別責任人利用職權(quán)，搞轉(zhuǎn)移支付或回扣的特點，堅持查一級會計單位與查二級、三級會計單位相結(jié)合，查本級會計單位與查關(guān)聯(lián)會計單位相結(jié)合，查賬與查實結(jié)合，內(nèi)查與外調(diào)結(jié)合，重點與一般結(jié)合。

（五）恰當作出經(jīng)濟責任審計評價

評價要遵循客觀公正原則。要逐步完善評價的標準和指標體系，評價要有根有據(jù)。對問題要結(jié)合客觀條件進行分析，要善于透過現(xiàn)象抓住本質(zhì)。決不能單從表象論功過、斷是非，要注意有無潛虧和短期行為。審計報告不用感情色彩濃的詞語，要實事求是。評價要注意謹慎性原則。審什么就評什么，要有針對性。審計證據(jù)不足或不太清楚的事項不做評價，超出審計范圍的事項不予評價。評價的措辭要恰當，有分寸。評價要注意責權(quán)分清原則。對所發(fā)現(xiàn)的問題，要分析問題產(chǎn)生的主、客觀原因，明確責任。對被審責任人應負的責任，還要分清直接責任和間接責任，主觀責任和客觀責任，故意責任和過失責任，集體責任和個人責任。評價可采用對比方法。在評價中進行分析對比，把實際數(shù)同計劃或預算比較，同級或同行業(yè)的平均水平比較，同歷史水平比較等等。通過對比的方法進行評價，可在一定程度降低審計風險。

（六）改善社會環(huán)境，爭取社會各界的理解和支持

應積極向社會宣傳審計機關(guān)和審計人員在經(jīng)濟責任審計中應負的責任，使社會各界對審計有正確理解和認識。認識到審計人員不是萬能的，不能期望審計能發(fā)現(xiàn)所有的問題，尤其是在被審責任人與有關(guān)人員共同串謀，且手法高明的情況。應該讓社會各界理解，審計人員只能嚴格按應有的審計程序進行審查取證，經(jīng)濟責任審計必須要有被審單位和有關(guān)人員的積極配合才能有效執(zhí)行。另外，各方應確保經(jīng)濟責任審計在責任人離任前執(zhí)行，離任者應在原崗位接受審計并積極配合審計工作的開展。對于審計查出的問題，應在離任前妥善處理和解決。只有得到社會各界，尤其是黨政領(lǐng)導和被審單位的理解和支持，審計人員才能更好地執(zhí)行經(jīng)濟責任審計，有效地降低審計風險。

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