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企業(yè)債轉股業(yè)務的涉稅處理方法

來源：法律編輯整理時間： 2023-05-04 22:03:15 68 人看過

2009年1月16日，能達公司因購買一批原材料欠智華公司貨款1000萬元。由于能達公司資金周轉困難，雙方于2010年5月8日達成了債務重組協(xié)議，協(xié)議約定能達公司以其100萬股普通股抵償所欠智華公司的1000萬元貨款，能達公司普通股的面值為1元，協(xié)議生效日能達公司的市價為8元每股，豁免能達公司200萬元的債務。

新會計準則下的賬務處理

根據(jù)新會計準則，債轉股業(yè)務中債務人應將債權人豁免的債務確認為收益并計入營業(yè)外收入;債權人應將對債務人作出的讓步確認為損失并計入營業(yè)外支出，同時按照享有股權的公允價值確定取得股權的入賬價值。本案例中，重組債務的賬面價值為1000萬元，債轉股后能達公司增加股本100萬元，增加資本公積100×(8-1)=700(萬元)，同時確認債務重組收益1000-100-700=200(萬元);智華公司應按享有能達公司股份的公允價值確認長期股權800萬元，同時確認債務重組損失200萬元。

債轉股業(yè)務的所得稅處理

根據(jù)債務重組的條件和內(nèi)容不同，債轉股的所得稅處理分為一般性處理和特殊性處理兩種情況。在一般性處理的情況下，依據(jù)規(guī)定，債轉股業(yè)務中債務人應將債權人對其作出的讓步確認為債務重組收益;債權人應將對債務人作出的讓步確認為債務重組損失，并按公允價值確定取得股權的計稅基礎。本案例中，能達公司應確認債務重組收益200萬元;智華公司應按公允價值確認對能達公司的長期股權投資800萬元，同時確認債務重組損失200萬元。由此可見，在一般性處理的情況下，債轉股業(yè)務的所得稅處理與新會計準則的處理是一致的，與企業(yè)會計制度的處理則存在著明顯的差異。

如果債轉股業(yè)務符合特殊性處理條件，依據(jù)財稅〔2009〕59號文件的規(guī)定，債務人可暫不將債權人對其作出的讓步確認為債務重組所得。同時，債權人暫不將其對債務人作出的讓步確認為債務重組損失，其取得的股權投資的計稅基礎按原債權的計稅基礎確定。本案例中，如果符合特殊性處理條件，能達公司當年暫不確認債務重組所得200萬元;智華公司也暫不確認債務重組損失200萬元，同時按該債權的賬面價值1000萬元確認對能達公司長期股權投資的計稅基礎。由此可見，在特殊性處理的情況下，債轉股業(yè)務的所得稅處理與企業(yè)會計制度的處理是一致的，與新會計準則的處理則存在著明顯的差異。

需要說明的是，依據(jù)國稅發(fā)〔2009〕88號文的規(guī)定，企業(yè)因債轉股業(yè)務確認的債務重組損失，需經(jīng)稅務機關批準后方可在稅前扣除。此外，依據(jù)財稅〔2009〕59號文件規(guī)定，債轉股業(yè)務如果符合特殊性處理條件，且債務人因債轉股確認的所得額占該企業(yè)當年應所得額50%以上的，債務人可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻?qū)鶆罩亟M所得計入各年度的應納稅所得額。

債轉股業(yè)務的印花稅處理

根據(jù)規(guī)定，納稅人在經(jīng)濟活動中書立的各種合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)、營業(yè)賬簿和權利許可證照等應依法計算繳納印花稅。對于債轉股業(yè)務而言，需要注意以下兩個方面的問題。其一，根據(jù)規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅，由于債轉股合同或協(xié)議不在上述列舉范圍之內(nèi)，因此無論債權人和債務是否就債轉股業(yè)務簽訂了合同或協(xié)議，均不需要繳納印花稅;其二，根據(jù)《印花稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，記載資金的賬簿屬于印花稅的征稅范圍，應按照實收資本和資本公積兩項的合計金額作為計稅依據(jù)繳納印花稅，稅率為萬分之五，繳納印花稅后資金總額增加的，增加部分應按規(guī)定繳納印花稅。

根據(jù)前面的分析，債務人因債轉股業(yè)務而增加的股本和資本公積，均應按規(guī)定計算繳納印花稅。本案例中，如果執(zhí)行的是新會計準則，能達公司由于債轉股業(yè)務增加股本100萬元，資本公積700萬元，應繳納印花稅(100+700)×0.05%=4000(元)。

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違約金
企業(yè)以貨抵款的涉稅處理

某制鞋企業(yè)與商場是固定客戶，雙方簽訂合同，如果存在產(chǎn)品質(zhì)量、延期支付貨款等問題，一方要按一定比例支付另一方賠償金。該制鞋企業(yè)銷售一批鞋子，因質(zhì)量問題商場要求按合同支付賠償款5萬元。經(jīng)協(xié)商，商場同意用鞋子頂?shù)仲r償款。企業(yè)在購銷業(yè)務中，引起銷售方賠償?shù)脑蛑饕袃纱箢悾阂皇侨藶橐蛩?包括設計缺陷、加工、運輸、保管、時效等)，二是自然災害。用產(chǎn)品抵付賠償款主要涉及增值稅和企業(yè)所得稅處理問題。增值稅方面無論是用原材料還是用產(chǎn)成品抵付賠償款，都涉及存貨的價值轉移問題?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)等損失的購進貨物及相關的應稅勞務，其在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。根據(jù)增值稅相關政策規(guī)定，以產(chǎn)成品抵付賠償款，應該作為視同銷售處理。如上例，該企業(yè)以鞋子抵付賠償款應納增值稅為5×17%=0.85(萬元);如果企業(yè)以原材料抵付賠償款，應作增

2023-05-05

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