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無論上述哪種情況發(fā)生，新準則似乎并不能全面解決問題。針對第一種情況，之前財政部在《關于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關會計準則問題解答（二）、（四）》（以下簡稱《問答》）中已經(jīng)明確規(guī)定，賬務處理時，股權投資差額貸方是指初始投資成本小于應享有被投資單位所有者權益份額的差額，在具體賬務處理時，借記“長期股權投資—單位（投資成本）”科目，貸記“資本公積—股權投資準備”科目。同時，在報表處理的問題上，《問答》也明確規(guī)定了對于集團內(nèi)的重大股權交易都需要按照收購法，將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的相關收入、成本、利潤納入合并利潤表?，F(xiàn)有會計政策已從規(guī)避關聯(lián)交易制造虛假業(yè)績方面做出了相關應對規(guī)定。新會計準則出于同樣目的，對同一控制下的企業(yè)合并也在會計處理政策上提出了基本相同的規(guī)定，但在報表處理問題上，新準則提出同一控制下的企業(yè)合并利潤表“應當包括參與各方自合并當期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤”，考慮到當前的市場環(huán)境和利益相關者的不自律行為（為利益所驅動），這樣的規(guī)定也許會適得其反，實在值得商榷。假設某集團一ST上市公司全年經(jīng)營持續(xù)虧損，為改善業(yè)績，集團將一盈利豐厚的優(yōu)質資產(chǎn)轉讓給該上市公司，按照新會計準則，財務報表年終合并結果將是：全年持續(xù)虧損的帽子一夜間變成了籠罩光環(huán)的績優(yōu)股，更糟糕的是，如果被并購公司上半年經(jīng)營利潤已向老股東派發(fā)，那留給小股東的只是一張無法兌現(xiàn)的舊糧票。烏鴉變鳳凰的游戲損害的是信息不對稱、責任不對等的小股東。且對于收購方而言，合并報表也是問題，準則規(guī)定，股權投資差額按照合并成本與合并日的凈資產(chǎn)賬面價值差額調整資本公積，而往往合并成本中包括期初至合并日的利潤，如果全年合并，則底稿中的權益法核算怎么做，出現(xiàn)差額怎么處理

IASB關于企業(yè)合并準則的主要變化

（一）分次購并中商譽計量的簡化

現(xiàn)行IFRS3對于分次購并的處理是分次計算商譽，即需按分次購并的次數(shù)考慮被合并企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值。新版合并準則對分次購并的商譽計量有所簡化，即只需在控制權取得日計算一次商譽，合并者在取得控制權之前所獲得的對被合并者的權益投資應在控制權取得日按公允價值予以計量，由此所產(chǎn)生的利得或損失計入損益。這一變化獲得大多數(shù)評論回函的支持。舉例來說，合并者分兩次取得被合并者80％的股權，按照老版合并準則，第一次和第二次分別獲得被合并者25％和55％股權的情形，與第一次和第二次分別獲得被合并者55％和25％股權的情形，在會計處理上是一樣的，都是分兩次計算合并商譽。而在新版合并準則下，兩者的處理是有區(qū)別的，前一種情形中合并者在第二次合并日方始取得被合并者的控制權，因此應在第二次合并日計算合并商譽，并在該日對此前取得的25％股權按公允價值重新計量，其公允價值與初始投資成本的差額進入損益；后一種情形中合并者在第一次合并日即已取得被合并者的控制權，因此應在第一次合并日計算合并商譽，此后再取得的25％股權屬于控制性權益與非控制性權益之間的內(nèi)部權益交易（見下文解釋），不再按購買法進行處理。

（二）與合并有關的成本費用化處理

現(xiàn)行IFRS3要求將與合并有關的費用計入合并成本，即合并商譽中包含這部分費用。新版合并準則則要求將與合并有關的費用支出予以費用化處理，因為與合并有關的費用并非資產(chǎn)。評論回函對此變化的反應不一，報表編制者因該變化對收益的負面影響而心懷愀愀，報表分析者則因其在計價分析中原本采用將此類一次性支出予以剔除的調整方法而舉手贊成。

（三）合并日所確認的或有對價處理發(fā)生變化

現(xiàn)行IFRS3對于或有對價的處理方法是若該或有對價支出將來很可能發(fā)生且能可靠計量，則應包括于合并成本，或有對價估計的后續(xù)變化作為對合并成本的調整而影響商譽金額。按照新版合并準則，合并者需在合并日考慮或有對價的概率分布按公允價值確認或有對價，合并日后或有對價負債公允價值的變動進入損益。評論回函對于或有對價后續(xù)會計處理變化的支持程度明顯低于或有對價初始計量的變化。IASB解釋說或有對價的初衷往往出于對未來業(yè)績風險的分擔，或有對價公允價值的變化常常源于合并后的事項及合并主體所處環(huán)境的變化，因此或有對價公允價值的變動與合并日被合并者凈資產(chǎn)的價值無關，不應調整合并成本。同時，或有對價公允價值變動的影響常為相關特定資產(chǎn)或負債價值的變動所抵銷。比如，合并者同意若被合并者的某一訴訟案件獲得有利判決則支付額外對價，則當有利判決獲得之時，雙刃效應產(chǎn)生，一方面被合并者因有利判決結果而確認利得，另一方面合并者因額外對價增加而確認損失，頗似公允價值套期保值，因此或有對價后續(xù)公允價值的變動應入損益。

（四）非控制性權益的取得或處置是權益交易

現(xiàn)行實務對于母公司取得控制權后再取得子公司股份及在不失去控制權的前提下處置子公司股份的會計處理方法至少有六種之多。新版合并準則提出統(tǒng)一規(guī)范，這類交易應按內(nèi)部權益交易處理，即這類交易反映的僅是控股股東與非控股股東之間相對權益的變化，而不涉及合并與處置問題。當然，這首先需要建立少數(shù)股權亦屬于權益的概念前提，或說這一處理實際上隱含著主體觀的指導思想。IASB認為這不僅是諸法之中最簡便的一種，亦是唯一能恰當報告收益和權益之法。