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稅務(wù)行政不作為

是指稅務(wù)行政相對(duì)人(納稅人和扣繳義務(wù)人)在納稅或辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出口頭或書面申請(qǐng)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員不作出或拖延作出審批、許可、給付、確認(rèn)、裁決、復(fù)議等行政措施，直接或間接損害納稅人權(quán)利的行為。稅務(wù)行政不作為還包括納稅人依法對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員實(shí)施監(jiān)督，對(duì)涉稅違章案件實(shí)施舉報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理查處或拖延受理查處的行為。

稅務(wù)行政不作為之所以會(huì)損害納稅人權(quán)利，是因?yàn)榧{稅人的權(quán)利存在和發(fā)生于特定的稅收法律關(guān)系中，其實(shí)現(xiàn)的前提是納稅義務(wù)的履行。納稅人的權(quán)利往往對(duì)應(yīng)于稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)，這些相對(duì)應(yīng)的義務(wù)，《稅收征管法》中有明確的規(guī)定。在大多數(shù)情況下，納稅人的權(quán)利需要在稅務(wù)機(jī)關(guān)履行相應(yīng)義務(wù)的情況下才能得以實(shí)現(xiàn)。

一、稅務(wù)行政不作為對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)權(quán)益的影響

根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代行政管理學(xué)的要求，政府機(jī)關(guān)應(yīng)該為納稅人提供方便快捷的服務(wù)，同時(shí)應(yīng)盡量減少納稅人為履行法律義務(wù)所負(fù)擔(dān)的成本，包括時(shí)間與金錢。因此，現(xiàn)行《稅收征管法》規(guī)定：納稅人有權(quán)選擇對(duì)自己較為省時(shí)、方便、經(jīng)濟(jì)、快捷的納稅申報(bào)方式。但是，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)從方便管理和降低征收成本出發(fā)，對(duì)納稅人提出的就近申報(bào)、就近繳納稅款、就近購(gòu)買發(fā)票等要求一概不予支持，搞不具備條件的集中征收。例如，對(duì)于納稅成本較低的郵寄申報(bào)，由于法律規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可據(jù)此采取行政不作為行為，不受理批準(zhǔn)納稅人郵寄申報(bào)的申請(qǐng)。

按照《稅收征管法》規(guī)定，納稅人有延期繳納稅款的權(quán)利，但必須經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。在上報(bào)審批中，有一個(gè)環(huán)節(jié)不作為，就會(huì)使上述權(quán)利成為一紙空文。至于減免退稅，稅務(wù)行政不作為會(huì)使納稅人的減免退稅權(quán)被剝奪，或不能及時(shí)獲得，從而使其經(jīng)濟(jì)利益受到直接損失。

在辦理稅務(wù)登記，一般納稅人以及享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)認(rèn)定，領(lǐng)購(gòu)與繳銷發(fā)票，開具《外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明》及《進(jìn)貨退出和索取折讓證明單》，代開專用發(fā)票和普通發(fā)票等事項(xiàng)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員不作為行為，會(huì)直接損害納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。

二、稅務(wù)行政不作為對(duì)納稅人政治權(quán)利的影響

稅務(wù)行政不作為對(duì)納稅人政治權(quán)利的侵害主要有以下幾點(diǎn)：

一是對(duì)知情權(quán)的侵害。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收政策、法規(guī)不及時(shí)向納稅人宣傳公示，對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶的稅負(fù)和停歇業(yè)不公開，不僅侵犯了納稅人的知情權(quán)，而且破壞了稅收公平原則。長(zhǎng)期如此，既加大了征收管理難度，提高了征收成本，又會(huì)間接增加納稅人負(fù)擔(dān)。

二是對(duì)公益權(quán)的侵害。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)舉報(bào)偷騙稅和其他稅務(wù)違章案件不查處，或拖延查處。它直接損害了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，侵害了國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益和稅法的尊嚴(yán)，同時(shí)也挫傷了依法誠(chéng)信納稅者的積極性，這種行政不作為是對(duì)納稅人公益權(quán)的侵犯。

三是對(duì)隱私權(quán)的侵害。

雖然《稅收征管法》規(guī)定，對(duì)未按規(guī)定對(duì)納稅人、舉報(bào)人保密的，由所在單位或者有關(guān)單位對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，給予行政處分。但目前對(duì)涉及納稅人商業(yè)秘密和個(gè)人隱私權(quán)侵害的，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都沒(méi)有制定相關(guān)的行政處分規(guī)定。此類行為目前雖然較少，但由于無(wú)處分依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)上述違法違紀(jì)案不受理、不查處等不作為，便有合法理由。

四是對(duì)監(jiān)督權(quán)的侵害。

目前，納稅服務(wù)方面，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然實(shí)行了一站式辦公，有服務(wù)承諾和首問(wèn)責(zé)任制等相關(guān)制度，但效果卻不盡如人意。其原因在于內(nèi)部制度難以落實(shí)和納稅人監(jiān)督權(quán)沒(méi)有切實(shí)的保障。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都對(duì)納稅人行使監(jiān)督權(quán)出臺(tái)了一些規(guī)定，但都不充分具體，尤其是實(shí)質(zhì)性權(quán)利規(guī)定得更少。