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債務重組利得的差異分析

來源：法律編輯整理時間： 2023-06-09 14:03:19 150 人看過

會計上確認資本公積——其他資本公積的情形有三種：

一是債務人以低于應付債務的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務，支付的現(xiàn)金低于應付債務賬面價值的差額，計入資本公積；

二是債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，用以抵償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和小于應付債務賬面價值的差額，作為資本公積；

三是以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組應付債務的賬面價值大于未來應付金額，減記的金額作為資本公積；債務人涉及或有支出的，應將或有支出包括在未來應付金額中。結(jié)清債務時，如果或有支出未發(fā)生，應將該或有支出的原估計金額作為資本公積。

債務人通過債務重組通常情況下會獲得收益，按照準則的要求，這部分重組收益不計入損益，而直接計入當期損益處理。另外，債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務有時會發(fā)生損失。

會計上確認資本公積——其他資本公積的三種情形的所得稅處理分析如下：

第一，債務人以現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務形成的資本公積。

由于債務重組是基于雙方協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，重組后，支付的現(xiàn)金低于應付債務賬面價值的差額不再支付。這部分差額實際上屬于因債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項。按照現(xiàn)行所得稅法的規(guī)定，應作為收入總額中的其他收入，直接調(diào)整當期應納稅所得額。

第二，債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務形成的資本公積。

這部分資本公積，從稅收的角度可以分成兩部分：

一是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益；

二是其差額超過資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益部分的債務重組收益。

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益應當調(diào)整應納稅所得額，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；債務重組收益，則應當作為收入總額中的其他收入——因債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項處理。因此，對整個資本公積部分應全額調(diào)增當期所得。

這里，還有一種較為特殊的情況，即資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。例如，債權(quán)人應收賬款的賬面價值為234000元，債務人以賬面價值l80000元，公允價210000元存貨清償，增值稅稅率為l7%。則，債務人確認的資本公積為：234000—180000—210000X17%=18300（元），小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得30000元（210000—180000）。這是由于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得30000元與重組損失ll700元（210000+210000×17%一234000）相抵銷的結(jié)果。由于債務人發(fā)生的重組損失不得扣除，因此，應以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得作為重組所得，即調(diào)增所得額30000元，而不是18300元。

第三，以修改其他債務條件進行債務重組而形成的資本公積。按上述情形處理。

此外，以債務轉(zhuǎn)為資本方式進行債務重組的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差額，確認為資本公積——股本溢價處理。按現(xiàn)行政策規(guī)定，股本溢價不并人所得額征稅。

根據(jù)以上分析，對債務重組收益的所得稅處理可概括如下：

債權(quán)人發(fā)生的債務重組損失，待符合壞賬確認的條件時，報主管稅務機關(guān)批準后可以扣除；

（1）債務人發(fā)生的債務重組損失不得稅前扣除；

（2）債務人因債務重組形成的資本公積，應全額確認當期所得

當以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務時，如果會計上形成的資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確認重組業(yè)務所得。

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受益人
股東與受益人的權(quán)利與義務差異分析

股東和受益人的區(qū)別如下：1、概念不同：股份公司或有限責任公司中持有股份的人，有權(quán)出席股東大會并有表決權(quán)，也指其他合資經(jīng)營的工商企業(yè)的投資者。受益人，又稱保險金受領(lǐng)人，是指被保險人或投保人在保險合同中約定于保險事故發(fā)生時，享有保險賠償金請求權(quán)的人；2、對象不同：股東是對股份公司債務負有限或無限責任，并憑持有股票享受股息和紅利的個人或單位。而收益者是指股東、債權(quán)人等可能對公司的現(xiàn)金流量有要求權(quán)的人。股東大會和董事會的區(qū)別股東大會：股東會是公司的權(quán)力機構(gòu)，行使下列職權(quán)：（一）決定公司的經(jīng)營方針和投資計劃；（二）選舉和更換非由職工代表擔任的董事、監(jiān)事，決定有關(guān)董事、監(jiān)事的報酬事項；（三）審議批準董事會的報告；（四）審議批準監(jiān)事會或者監(jiān)事的報告；（五）審議批準公司的年度財務預算方案、決算方案；（六）審議批準公司的利潤分配方案和彌補虧損方案；（七）對公司增加或者減少注冊資本作出決議；（八）對發(fā)行公司債

2023-07-11

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