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增值稅一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有時(shí)因管理不善或意外事故等原因，會(huì)造成存貨短缺或毀損。按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2000〕579號(hào)）規(guī)定，企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除?！镀髽I(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)）規(guī)定，企業(yè)的存貨當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財(cái)產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，應(yīng)扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。由于非正常損失存貨形式多種多樣，很多一般納稅人對(duì)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，理解不清把握不準(zhǔn)，在辦理增值稅、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，常會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。

對(duì)非正常損失存貨進(jìn)行賬務(wù)處理，關(guān)鍵是正確計(jì)算其涉及的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。按所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算方式不同，非正常損失存貨可分解為三種典型情況：不含運(yùn)費(fèi)的原材料、含運(yùn)費(fèi)的原材料及產(chǎn)成品、半成品。企業(yè)非正常損失存貨，有時(shí)是上述一種情況，有時(shí)是幾種情況的組合。因此，只要對(duì)上述三種典型情況的賬務(wù)處理明確，在對(duì)各種形式的非正常損失存貨進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，就能符合稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。下面舉例說(shuō)明：

例1：甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，9月末在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，庫(kù)存原材料短缺8000元，經(jīng)查短缺的原材料不含運(yùn)費(fèi)，是由于倉(cāng)庫(kù)管理員管理不善造成，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)管理員賠償2000元。

按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額=8000×17%=1360（元），應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。按《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批認(rèn)定為財(cái)產(chǎn)損失，允許在所得稅前扣除。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益———待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”賬戶一并處理。屬于收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，在扣除保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償后，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益9360

貸：原材料8000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1360

借：管理費(fèi)用7360

其他應(yīng)收款2000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益9360。

例2：甲公司10月末盤存原材料短缺20000元，其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用1860元，經(jīng)查是由于被盜引起的，保險(xiǎn)公司賠償10000元。

與例1同理，非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額=(20000-1860)×17%+1860÷（1-7%）×7%=3223.8（元），應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。按《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，對(duì)被盜的存貨，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益23223.8

貸：原材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3223.8

借：管理費(fèi)用13223.8

其他應(yīng)收款10000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益23223.8。

若非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物是適用增值稅計(jì)算扣稅的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或廢舊物資時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)與以票扣稅的貨物有所不同。如例2中盤存原材料短缺20000元，改為盤存農(nóng)業(yè)產(chǎn)品短缺20000元，其他條件不變，則非正常損失農(nóng)業(yè)產(chǎn)品應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=(20000-1860)÷（1-13%）×13%+1860÷（1-7%）×7%=2850.57（元）。

例3：甲公司11月由于遭受自然災(zāi)害，損失產(chǎn)成品成本50000元，產(chǎn)成品成本中外購(gòu)項(xiàng)目金額比例為50%。

非正常損失為產(chǎn)成品、在產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的是其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額，故本例應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=60000×50%×17%=5100（元）。按《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，毀損的存貨經(jīng)批準(zhǔn)可在所得稅前扣除金額，應(yīng)是其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益65100

貸：庫(kù)存商品60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5100

借：營(yíng)業(yè)外支出65100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益65100。

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