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隨著行政復(fù)議法、行政訴訟法、國家賠償法、新征管法及其實(shí)施細(xì)則等各項(xiàng)法律法規(guī)的深入實(shí)施，社會(huì)法制化程度不斷提高，稅務(wù)行政管理相對(duì)人的維權(quán)意識(shí)和法律意識(shí)顯著增強(qiáng)，客觀上對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法工作提出了更高的要求?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)在日常執(zhí)法工作中受稅務(wù)人員執(zhí)法素質(zhì)差參不齊適、使用法律條文不準(zhǔn)確、執(zhí)法行為不規(guī)范等因素的影響，執(zhí)法中通常存在著三重三輕問題，應(yīng)引起我們的足夠重視。

一、重實(shí)體，輕程序

長期以來，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的部分稅務(wù)人員對(duì)依法治稅的認(rèn)識(shí)存在著偏差，片面地認(rèn)為治稅就是治納稅人，偏重于如何治好納稅人，而在治納稅人的過程中如何利用好國家賦予的權(quán)力，嚴(yán)格依照稅收征管程序征收稅款，規(guī)范自己的執(zhí)法行為，卻認(rèn)識(shí)不到位，在執(zhí)法過程中暴露出誤區(qū)和盲區(qū)。尤其是在稅款征收過程中，對(duì)有的納稅人客觀存在的偷、騙、欠稅的事實(shí)雖已認(rèn)定清楚，按有關(guān)稅收法規(guī)應(yīng)給予及時(shí)的追征和必要的處罰，但在具體的執(zhí)法過程中，往往抱著急躁的心理急于把稅款收上來，卻忽視了執(zhí)法程序的規(guī)范運(yùn)作，突出表現(xiàn)在執(zhí)法程序不到位。在具體操作上違反法定程序，法定程序缺少或顛倒，結(jié)果就不可避免地帶來行政行為無效的法律后果。

一是在實(shí)施行政處罰時(shí)圖省事，該適用一般程序的卻適用簡(jiǎn)單程序。二是憑想當(dāng)然該告知的不告知或告知的內(nèi)容不完整，告知的手續(xù)不完備。比如在對(duì)納稅人采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，必須遵守告誡在先的原則，且稅務(wù)機(jī)關(guān)必須采取書面告知的形式并同時(shí)告知被執(zhí)行人有申請(qǐng)行政復(fù)議或到法院起訴的權(quán)利等，若不依次按照這個(gè)程序去執(zhí)行，一旦發(fā)生訴訟，稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)敗訴的風(fēng)險(xiǎn)將確定無疑。三是對(duì)個(gè)體雙定戶定稅未完全按照法定程序進(jìn)行。按照有關(guān)稅收法規(guī)和操作規(guī)程，對(duì)已辦理稅務(wù)登記且達(dá)到征稅起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，必須先深入業(yè)戶通過典型調(diào)查收集相關(guān)涉稅經(jīng)營信息，然后下達(dá)責(zé)令限期申報(bào)通知書，由納稅人先進(jìn)行自我申報(bào)，然后稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征收管理法有關(guān)稅額核定的順序，結(jié)合納稅人信息采集調(diào)查表和申報(bào)表的數(shù)據(jù)，科學(xué)合理地核定營業(yè)額，再下達(dá)定額核定通知書，錄入微機(jī)，在限期內(nèi)督促納稅人申報(bào)繳稅，如果不按征管程序依法進(jìn)行操作，缺少任何一個(gè)環(huán)節(jié)或定稅步驟顛倒，都將帶來該行政行為無效的法律后果，不僅達(dá)不到把已達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體雙定戶納入規(guī)范化管理的預(yù)期目的，而且會(huì)直接影響到征管效率的提高，給納稅人帶來稅收上的不公平，損害稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法形象。

二、重口頭承諾，輕書面證據(jù)

法律是講究證據(jù)的，稅法也不例外。而且法律對(duì)證據(jù)的收集、保存和利用及收集證據(jù)的形式和要求都有明確的規(guī)定，不按要求和規(guī)定去做，即使納稅人違反稅法事實(shí)清楚，但往往苦于沒有說服力的證據(jù)或證據(jù)的支持度差，而不好對(duì)納稅人采取恰如其分的定性處理，結(jié)果導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在工作中處于被動(dòng)的地位。當(dāng)前，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的部分執(zhí)法人員往往嫌麻煩，喜歡動(dòng)口不動(dòng)筆，能口頭說的就懶于使用書面文書，過分依賴口頭催繳催報(bào)，重嘴上說，輕筆下寫，缺乏有效的書面證據(jù)和現(xiàn)場(chǎng)筆錄。一是證據(jù)提取不充分，不注意收集證明執(zhí)法程序合法的直接證據(jù)或間接證據(jù)。比如對(duì)納稅人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，遇到個(gè)別以身試法的行政相對(duì)人圍攻甚至毆打稅務(wù)人員時(shí)，往往忽視了取得執(zhí)法證據(jù)的這個(gè)重要環(huán)節(jié)，即沒有用攝像機(jī)或照像機(jī)及時(shí)捕捉被執(zhí)行人動(dòng)武的那一瞬間，又沒有當(dāng)場(chǎng)制做執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)由見證人簽字的現(xiàn)場(chǎng)筆錄，事后在涉稅案件處理時(shí)就苦于沒有足夠說服力的證據(jù)(包括人證、物證和書面證據(jù))而難以對(duì)被執(zhí)行人的違法行為是定性為暴力抗稅還是定性為一般的阻撓稅務(wù)人員正常執(zhí)法?使稅務(wù)機(jī)關(guān)處于左右為難的尷尬境地。二是對(duì)證據(jù)采集缺乏判別力，證據(jù)應(yīng)采集到何種程度才具有實(shí)質(zhì)的證明力，在稅務(wù)執(zhí)法人員的心目中沒有一個(gè)統(tǒng)一的尺度。三是即使在收集書面證據(jù)時(shí)，由于證據(jù)不規(guī)范，也不足以成為法律規(guī)定的有效證據(jù)，比如向納稅人下達(dá)各種涉稅文書時(shí)，必須同時(shí)附有送達(dá)回證，由納稅人或成年家屬簽章，拒不簽字的，必須由見證人和送達(dá)人同時(shí)在送達(dá)回證上簽字蓋章，并留置送達(dá)處視為送達(dá)，否則，雖然制作了書面證據(jù)并現(xiàn)場(chǎng)送達(dá)，但由于文書缺項(xiàng)漏項(xiàng)，不規(guī)范，也不能成為合法有效的證據(jù)。特別是復(fù)印的涉稅文書，未及時(shí)注明與原件相符字樣，并由行政相對(duì)人簽字或蓋章，都不能成為合法有效的書面證據(jù)。因?yàn)樗羞@些在執(zhí)法過程中形成的文書、資料的合法性、真實(shí)性和完整性，將直接影響到以后可能發(fā)生的稅務(wù)訴訟案件的證據(jù)提供及提供的支持度之大小。

三、重處罰、輕教育

當(dāng)前，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于拖欠稅款不繳的欠稅戶和拒不繳納稅款的釘子戶，不區(qū)別對(duì)象，不是首先進(jìn)行稅法的宣傳教育，不對(duì)納稅人采取入情入理的說服、規(guī)勸和開導(dǎo)，往往急功近利、急于求成，依照有關(guān)稅收法規(guī)，干凈利索地直接采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，一罰了之，結(jié)果雖然把稅款和罰款收上來了，但作為納稅人的被執(zhí)行人口服心不服，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生消極對(duì)抗的抵觸心理將長期存在，對(duì)稅法認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)和陰影也將揮之不去，長此以往，對(duì)培養(yǎng)納稅人依法納稅意識(shí)，提升全社會(huì)公民的稅法遵從度，將有百害而無一利。

從稅收本質(zhì)上講，征納關(guān)系始終是一對(duì)矛盾，否定了這一點(diǎn)，也就否定了稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性。在日常執(zhí)法實(shí)踐中，如何通過稅法的宣傳教育，輔之以必要的法律手段，妥善處理好這對(duì)矛盾，從而使對(duì)抗性變?yōu)榉菍?duì)抗性，使矛盾的雙方向著和諧統(tǒng)一的方向轉(zhuǎn)化，尤為重要。切忌防止矛盾激化，盡量減少征納雙方的正面沖突，盡最大限度地避免行政相對(duì)人采取過激的手段發(fā)展成抗稅的結(jié)果，甚至出現(xiàn)嚴(yán)重的暴力抗稅行為。應(yīng)當(dāng)說，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過采取強(qiáng)制執(zhí)行措施保障稅款的及時(shí)入庫是法律賦予稅務(wù)人員的職權(quán)，也是對(duì)個(gè)別釘子戶所采取的必要手段。但是，采取強(qiáng)制執(zhí)行措施是不得已而為之的手段。一是強(qiáng)制執(zhí)行措施具有懲罰為主、教育為輔的二重性，雖具有一定的震懾作用，但如果過多地采用必然激化征納雙方的矛盾，而且其威懾力將不復(fù)存在，也起不到教育廣大納稅人的作用。二是強(qiáng)制執(zhí)行措施效力有限，若幻想通過大量采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的手段保證稅款入庫是不可能的，在稅收實(shí)踐中也是行不通的。因此，要緊的是首先從正面引導(dǎo)納稅人認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法，提高稅法的遵從度。通過耐心細(xì)致地說服勸導(dǎo)，來感化、打動(dòng)納稅人的心，徹底改變重處罰、輕教育的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，把對(duì)納稅人的稅法宣傳教育和采取強(qiáng)制執(zhí)行措施有機(jī)地結(jié)合起來，使稅法的柔性和剛性巧妙地統(tǒng)一起來。以宣傳教育為主，以強(qiáng)制處罰為輔，只有這樣，才既能教育絕大多數(shù)納稅人遵從稅法，又能震懾個(gè)別釘子戶，盡而收到標(biāo)本兼治、剛?cè)嵯酀?jì)的效果。