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【財(cái)務(wù)人對細(xì)節(jié)的把握，反映其財(cái)務(wù)素養(yǎng)的高度】

會計(jì)人都知道，會計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。填制會計(jì)憑證的目的就是為了準(zhǔn)確記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，方便日后查詢，為經(jīng)營管理提供必要信息。只是，在平時(shí)會計(jì)工作中，這些目的真的都達(dá)到了嗎？我們是否遇到過這種情況：明明發(fā)生了的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在帳上就是查不到；或者根據(jù)往來賬的借方累計(jì)發(fā)生額與實(shí)際金額不相吻合？或者稅務(wù)稽查人員稍微一翻賬，你單位的問題一大堆？如果你的回答為“是”，那這是什么原因造成的？我們又如何避免這種情況？為了逐一回答和以后避免這些問題，本文從四個(gè)方面來闡述，從填制憑證時(shí)常犯的毛病、審核票據(jù)填制憑證時(shí)的一些認(rèn)識誤區(qū)，到填制憑證應(yīng)具備的基本素養(yǎng)，最后還要介紹一些教科書上看不到的憑證填制技巧。水平有限，錯(cuò)誤難免，歡迎批評指正。

一、填制憑證的壞毛病：

1、不聞不問，埋頭做賬

典型表現(xiàn)：拿到原始票據(jù)，也不問清票據(jù)所代表經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的來龍去脈就做賬。

2、根據(jù)單據(jù)種類做賬

典型表現(xiàn)：凡是餐飲票都計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。做賬時(shí)應(yīng)該按業(yè)務(wù)的性質(zhì)來確定成本費(fèi)用的歸集科目，而不是根據(jù)單據(jù)的種類來確定會計(jì)科目。如餐飲票可能是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，也可能是職工福利。

3、憑證摘要寫得不清楚

典型表現(xiàn)：摘要要素不齊、含糊不清，有時(shí)連最基本的時(shí)間、人物、事項(xiàng)都不寫。如“報(bào)銷費(fèi)用”。

危害：摘要寫得不清楚，不利于日后查賬，更不利于分析取數(shù)。例如：銷售部門報(bào)銷展會費(fèi)用時(shí)，摘要只是寫“銷售部報(bào)銷展會費(fèi)用”，如果銷售部對費(fèi)用支出有疑問時(shí)，財(cái)務(wù)只得將報(bào)銷憑證一一翻出與銷售部對賬，如果在摘要寫得很清楚（如：龍＊凡報(bào)銷2013XX展會費(fèi)用），則僅看摘要就可核對，避免無謂的勞動。又如：支付貨款時(shí)，摘要只寫“支付貨款”，則不知道是為生產(chǎn)支付的貨款還是為購建固定資產(chǎn)支付的貨款，手工編制現(xiàn)金流量表時(shí)就無從判斷。

4、憑證摘要寫得太清楚

典型表現(xiàn)：無稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，摘要寫得清清楚楚，明明白白。

某些時(shí)候，憑證摘要應(yīng)該寫得象霧象云又象風(fēng)，否則就會象沐浴陽光溫暖的冰塊，全然忘了自身在逐漸地消融，最終化為一縷空氣。

5、將不同事項(xiàng)登在同一張憑證

6、將多筆金額合并成一筆

典型表現(xiàn)：將多筆現(xiàn)金或銀行存款合并成一筆記賬。

什么？這個(gè)也算壞毛病。是的，盡管《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十一條第三款規(guī)定可以根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制記賬憑證，但這是理論上的，實(shí)際工作中不可以，除非你想通過無盡的查賬、對賬來消磨你漫長的人生。

7、按報(bào)銷單合計(jì)金額入帳，不按部門拆分

8、金額錯(cuò)誤時(shí)調(diào)整分錄僅按差額調(diào)整

《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十一條第五款規(guī)定：如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。如果會計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。

是的，理論上是可以這樣，但在實(shí)際工作中，你會發(fā)現(xiàn)這會給日后查賬時(shí)帶來無謂的煩惱。

二、填制憑證的誤區(qū)：

誤區(qū)1：所有的白條都不能入賬：

什么是白條？通常意義上講，白條就是指在白紙上書寫的收支證明（或收發(fā)證明）。很多財(cái)務(wù)人員認(rèn)為所有的白條是不可以入賬的。其實(shí)并不是這樣，支付對方是個(gè)人且不屬于應(yīng)稅勞務(wù)的支出是可以用白條入賬的，而并不需要發(fā)票。如：

①支付給個(gè)人的各種補(bǔ)償、賠償費(fèi)用。如拆遷賠償、青苗補(bǔ)償費(fèi)；但需有相應(yīng)的賠償協(xié)議等證明文件。

②獨(dú)生子女補(bǔ)助、取暖費(fèi)補(bǔ)助、防暑降溫費(fèi)等補(bǔ)助；

③撫恤金、救濟(jì)金等福利補(bǔ)助；

④離職補(bǔ)償；

⑤喪葬費(fèi)；

⑥死亡賠償；

⑦按經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的罰款。

可根據(jù)法院判決書或調(diào)解書、仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書、雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議等書面文件，作為記賬的依據(jù)。

如對以上有疑問，請翻閱《稅收征管法》第十九條規(guī)定、《會計(jì)法》第十四條規(guī)定、《企業(yè)所得稅法》第八條，還可參看江蘇省地方稅務(wù)局2011年12月21日頒布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（蘇地稅規(guī)［2011］13號）［注：這是目前對扣除憑證規(guī)定較系統(tǒng)較詳細(xì)的地方法規(guī)。

誤區(qū)2：收據(jù)不能做為記賬的憑證

凡是收據(jù)就不能做為記賬的憑證？不是。有此觀念的同志是將做賬與稅前扣除相混淆了，理由如誤區(qū)1所述，不贅述。

凡是收據(jù)都不能稅前扣除？非也。部分收據(jù)，如政府部門開具的專用票據(jù)也是可以稅前扣除的，例如：

①由政府各部門開具的收費(fèi)票據(jù)；

②由各事業(yè)部門開具的收費(fèi)票據(jù)；

③捐贈收據(jù)；

④工會經(jīng)費(fèi)收據(jù)；

⑤法院的訴訟費(fèi)、執(zhí)行費(fèi)、收款收據(jù)；

⑥軍隊(duì)收據(jù)；具體規(guī)定請參見財(cái)綜［2010］1號《行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法》。

誤區(qū)3：收誰的錢掛誰的賬（向誰開票）

正常情況下，是收誰的錢掛誰的賬，但也有例外，如委托代收、委托代付的情況，這時(shí)就不能收誰的錢掛誰的賬。故，填制憑證時(shí)一定要問清楚業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

誤區(qū)4：職工借款出差回來報(bào)賬后單位不開收據(jù)。

職工借款出差，出差回來后，用票據(jù)報(bào)賬，多退少補(bǔ)。不管員工是否交回現(xiàn)金，均應(yīng)該開給沖賬收據(jù)。否則，假如財(cái)務(wù)入賬錯(cuò)誤或?qū)⑵睋?jù)弄丟后，出差員工就有口難辯，無法證明自己借款已沖銷。

誤區(qū)5：從A公司采購貨物、卻將貨款付給A的老板或員工

此種情況除非有A公司的委托收款證明，否則一旦A公司追索貨款，將有口難辯，還得再付一次貨款。

誤區(qū)6：差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助需要發(fā)票

此類補(bǔ)貼津貼，不需要發(fā)票。但是要注意個(gè)稅問題。差旅費(fèi)津貼免征個(gè)人所得稅，具體標(biāo)準(zhǔn)按照財(cái)政部規(guī)定執(zhí)行。而誤餐補(bǔ)助要分情況對待：根據(jù)財(cái)稅（1995）82號文件規(guī)定：國稅發(fā)（1994）089號文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

誤區(qū)7：憑證后必須附原始憑證

不完全正確。憑證后除結(jié)帳和更正錯(cuò)誤的記賬憑證外必須附原始憑證，有些業(yè)務(wù)不一定有發(fā)票類的原始憑證，還可能是外單位做的分割單。

參見《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十一條第三款第四款除結(jié)帳和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復(fù)印件。一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。

誤區(qū)8：沖銷憑證反向藍(lán)字沖銷

做沖銷憑證時(shí)應(yīng)該同方向紅字沖銷，而非反向藍(lán)字。只有同向紅字沖銷，科目余額表借、貸方向的發(fā)生額才會準(zhǔn)確地反映真實(shí)的數(shù)字。

三、填制憑證應(yīng)具備的素質(zhì)

1、望聞問切：

填制憑證前應(yīng)先仔細(xì)審查原始憑證。審核原始憑證，不是簡單的加計(jì)金額、看費(fèi)用是否符合公司的報(bào)銷制度。而應(yīng)該象＊＊摩斯探案一樣對憑證進(jìn)行審查。這需要我們具備醫(yī)生“望聞問切”的本領(lǐng)。

望：仔細(xì)審查憑證，主要審查票據(jù)真實(shí)性、合法性、合規(guī)性，還有各項(xiàng)要素是否填寫齊備、準(zhǔn)確。報(bào)銷程序是否合理，簽字是否完備、審批權(quán)限是否適當(dāng)?shù)鹊取?/p>

聞：此聞?wù)?，聽也，非嗅也。一般來說部門主管對業(yè)務(wù)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門無法一一確定業(yè)務(wù)的真實(shí)性，但要將票據(jù)所反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與自己的所知所聞相印證，如有不符，應(yīng)仔細(xì)詢問并核實(shí)。這就需要平時(shí)多了解公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況，多與其他部門溝通交流。

問：審查憑證時(shí)一邊審查，一邊與報(bào)銷人聊天，盡量多問。對有疑問的地方要多方詢問并相互印證。

切：是指運(yùn)用邏輯分析和職業(yè)判斷。審查票據(jù)要素（時(shí)間、地點(diǎn)、金額、票據(jù)號）與業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相符，對各要素的合理性做出職業(yè)判斷。例如過路費(fèi)票據(jù)的審查，要仔細(xì)審查票據(jù)的時(shí)間、地點(diǎn)與其路線是否相符，對出租車票的時(shí)間與業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間相核對。如果某業(yè)務(wù)員報(bào)銷定額票據(jù)較多、或出租車票較多，懷疑其有虛報(bào)行為，還可將其最近幾個(gè)月報(bào)銷的此類票據(jù)一一登記在Excel中，按票據(jù)號和發(fā)生時(shí)間排序。是否虛報(bào)，立馬知曉。

2、全局觀：要有全局觀，費(fèi)用報(bào)銷時(shí)就要有預(yù)算控制的意識。招待費(fèi)、廣告費(fèi)等還要時(shí)刻關(guān)注是否超所得稅扣除限額。

3、稅務(wù)籌劃理念：稅務(wù)籌劃本應(yīng)在業(yè)務(wù)發(fā)生前，但做為補(bǔ)救措施，會計(jì)憑證的制單人應(yīng)該是守門員，業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，在填制憑證時(shí)就應(yīng)督促相關(guān)人員采取措施進(jìn)行補(bǔ)救，至少要從形式上滿足國家稅收法律法規(guī)的規(guī)定，減少稅收支出、避免稅務(wù)處罰。

4、后期服務(wù)理念：填制憑證一定要有后期服務(wù)的理念，方便后期查賬。因而一定要核算規(guī)范合理、摘要清晰明了，摘要中時(shí)間、人物、單位、事項(xiàng)（甚至數(shù)量、單據(jù)號）一定要齊備，否則后期查賬非常麻煩。

5、風(fēng)險(xiǎn)防范意識：填制憑證時(shí)一定要有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)意識。

四、憑證填制的實(shí)戰(zhàn)技巧：

1、摘要根據(jù)實(shí)際情況該詳細(xì)的詳細(xì)，該模糊的模糊的。

2、某些憑證應(yīng)從中間科目過賬，以便查賬、統(tǒng)計(jì)。如現(xiàn)款銷售，也從“應(yīng)收賬款”過一下；發(fā)放工資或福利，通過“應(yīng)付職工薪酬”過一下。

3、錯(cuò)誤憑證調(diào)整或沖銷應(yīng)在原始憑證備注說明。

4、替票問題的處理

五、其他規(guī)范事項(xiàng)：

1、憑證附件的張－數(shù)如何計(jì)算。

記賬憑證附件張－數(shù)計(jì)算的原則是：沒有經(jīng)過匯總的原始憑證，按自然張－數(shù)計(jì)算；經(jīng)過匯總的原始憑證，每一張匯總單或匯總表算一張，因?yàn)樵紤{證張－數(shù)已在匯總單的“所附原始憑證張－數(shù)”欄內(nèi)已作了登記。

2、原始憑證丟失的處理方法

從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開具單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。如果確實(shí)無法取得證明的，如火車、輪船、飛機(jī)票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。

3、票據(jù)審核后的處理。

視情況而定，有退回、報(bào)銷、作廢三種情況。

①退回：單據(jù)不齊（應(yīng)附而未付）、簽字不全，退回報(bào)銷人補(bǔ)充完善。

②報(bào)銷：完全符合要求則直接報(bào)銷；如果單據(jù)齊全，簽字齊備，只是個(gè)別票據(jù)不能報(bào)銷，則不能直接涂改報(bào)銷金額，也不應(yīng)退回報(bào)銷人重新填報(bào)、重新走簽字流程，而應(yīng)在報(bào)銷單上寫“核報(bào)金額XX元”后報(bào)銷。

③作廢：如果報(bào)銷人弄虛作假，經(jīng)核實(shí)后，則直接作廢，不予報(bào)銷。

4、幾個(gè)單位共擔(dān)電費(fèi)和物業(yè)代收電費(fèi)的處理

公司與其他企業(yè)、個(gè)人共用水電的，可憑租賃合同、共用水電各方蓋章（或簽字）確認(rèn)的水電分割單、水電部門開具的水電發(fā)票的復(fù)印件、付款單據(jù)等入賬。

水電費(fèi)由物業(yè)公司代收且無法單獨(dú)取得發(fā)票的，憑物業(yè)公司出具的水電費(fèi)使用記錄證明、水電部門開具的水電發(fā)票的復(fù)印件、付款單據(jù)等入賬。

否則，在所得稅匯算清繳時(shí)，稅務(wù)不會允許稅前扣除。

篇二：會計(jì)人該怎樣整理會計(jì)憑證

財(cái)務(wù)的記賬過程，就是一個(gè)對單據(jù)進(jìn)行整理、歸納、分類、定性的過程。每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，在財(cái)務(wù)上反映為單據(jù)的書面記載。單據(jù)的填寫和單位的各個(gè)部門有關(guān)，財(cái)務(wù)部門需要根據(jù)單位制定的財(cái)務(wù)制度，對單據(jù)的使用、填開等做出詳盡的要求。而對單據(jù)的整理等工作，則是財(cái)務(wù)人員必須諳熟的基本功之一。

1、會計(jì)憑證的分類

會計(jì)憑證主要分為原始憑證和記賬憑證，常用原始憑證有因具體業(yè)務(wù)發(fā)生所開具或收到的發(fā)票、各單位自制的入（出）庫單、工資表以及印制填寫的費(fèi)用報(bào)銷單、支出憑單、借款單等。記賬憑證是根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類并確定會計(jì)分錄而填制的憑證。

2、原始憑證的粘貼要求

財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人應(yīng)制定并規(guī)范單位財(cái)務(wù)制度，事先派專業(yè)人員指導(dǎo)各部門對各類票據(jù)正確填開。原始票據(jù)的粘貼是一項(xiàng)日?；墓ぷ?，所有票據(jù)一般使用液體膠水粘牢左方的票頭，把發(fā)票紙張大小相同、票面金額相同的粘在一起，多張紙張小的先粘貼到印制的報(bào)銷單據(jù)粘貼單上，從右至左，兩張票據(jù)不完全重合，便于翻找核對金額。

3、記賬憑證的整理要求

一筆款項(xiàng)在支付或一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，票據(jù)傳遞到財(cái)務(wù)記賬人員手中，出納據(jù)以記賬并做到日清月結(jié)，負(fù)責(zé)編制記賬憑證的財(cái)務(wù)人員檢查單據(jù)是否保持完好、整齊，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)相同的歸放在一張記賬憑證里，并予以編號。

每個(gè)單位從管理角度出發(fā)，在核算各項(xiàng)支出時(shí)一般會分部門核算，在填制記賬憑證前，可以將同一部門的相關(guān)單據(jù)擱放在一起，簡化工作量。

記賬憑證編制完成后，負(fù)責(zé)憑證審核崗位的財(cái)務(wù)人員對每張憑證逐一審核。記賬憑證的打印一般在憑證審核完成之后，連續(xù)打印，使用專用配套紙張。打印后與對應(yīng)的原始憑證粘貼在一起，注意一般是將左上角粘牢即可，不必將紙張左側(cè)全部粘緊，對于原始憑證較多的，可以不進(jìn)行粘貼，折疊整齊，順序放置，然后用回形針別緊，裝訂時(shí)再一并裝訂。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（2019修訂）：　　第一章　總　　則　　第八條　企業(yè)所得稅法第三條所稱實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。