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1、“鏈”驗證，從中我們發(fā)現(xiàn)了“會計造假”的疑點

“鏈”，即鏈接。通過對記賬憑證、原始憑證、各種明細(xì)賬、總賬、會計報表等的核查，可以找到“蛛絲馬跡”，并以此為“導(dǎo)火索”，追溯會計“造假”行為的根源及其形成過程。一是證候與證候檢查。

檢查原始憑證、記賬憑證、匯總憑證的一致性。通過核對，可以核對它們在時間、金額、業(yè)務(wù)內(nèi)容、經(jīng)辦人、背書人、會計科目等方面是否一致。

第二個是驗證證書和帳戶。

檢查會計憑證與各賬簿的一致性。賬簿按會計憑證登記，兩者的金額、業(yè)務(wù)內(nèi)容、憑證號、會計科目應(yīng)一致。如果賬簿中存在多記、少記、多記、漏記、錯算等會計行為，我們可以通過核對憑證、賬目，查明是技術(shù)性“欺詐”還是會計人員的“欺詐”行為。例如，最近在對某單位的審計中，發(fā)現(xiàn)會計憑證上的數(shù)據(jù)與明細(xì)賬上的數(shù)字不一致。經(jīng)過審計，會計人員很容易做到。會計憑證上的會計分錄不詳細(xì)，但在明細(xì)賬中單獨登記。這是技術(shù)性的“欺詐”，違反了會計法的相關(guān)規(guī)定。結(jié)果是證書和帳戶不一致。三是查賬。

檢查明細(xì)分類賬和總賬之間的一致性。如總賬與明細(xì)賬的金額、余額是否一致，資產(chǎn)科目對應(yīng)的金額在一定期間內(nèi)與負(fù)債、所有者權(quán)益科目是否一致。因此，通過相互核對，我們可以發(fā)現(xiàn)賬目是否一致。例如，通過核對明細(xì)賬與總賬的對應(yīng)余額，發(fā)現(xiàn)賬實不符、賬實不符、賬實不平衡的現(xiàn)象在很多公司很普遍。第四是查賬、查實。

檢查書號和實際庫存之間的一致性。例如，現(xiàn)金日記帳的賬面金額是否與庫存現(xiàn)金一致，相關(guān)庫存物料的賬面余額數(shù)量、金額是否與實際庫存數(shù)量、金額一致。對于這些問題，我們通?？梢酝ㄟ^查賬和事實來發(fā)現(xiàn)。二是大海撈針，在利用計算機(jī)對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行審計的過程中，要注重對審計風(fēng)險系數(shù)的測算和控制，注重支出的真實性和合規(guī)性，并運(yùn)用Ao軟件進(jìn)行“審計分析”——賬務(wù)分析、數(shù)據(jù)分析、審計方法、行業(yè)指標(biāo)以及其他功能模塊編寫SQL語句，設(shè)置查詢支出限額、查詢字段、期間、支出類別等，掌握“造假”的數(shù)量、時間、地點、單位、內(nèi)容及會計科目的對應(yīng)關(guān)系，并對生成的疑點進(jìn)行分析驗證。一是制定合理的支出限額。

根據(jù)不同的審計項目，將不同的審計支出金額作為審計支出的重點。通過計算機(jī)“圈定”符合審計重點的支出金額范圍，然后對會計憑證和會計賬簿上的單位、數(shù)量、單價、金額和發(fā)票內(nèi)容的真實性、合法性等進(jìn)行核實，從中辨別真?zhèn)?。第二是設(shè)定合理的時間段。

在前文的基礎(chǔ)上，合理設(shè)置計算機(jī)審計的時間段，以符合時間段的內(nèi)容作為審計的重點內(nèi)容。通過對這一時期的數(shù)字分析和比較，對“詐騙”現(xiàn)象進(jìn)行了深入的調(diào)查。比如，如果一個單位的主營業(yè)務(wù)收入與去年同期有明顯差異，或者差異很大，那么就要找出原因，是否存在收入不入賬、私設(shè)小金庫等現(xiàn)象。三是合理設(shè)置審計內(nèi)容。

根據(jù)以往的工作經(jīng)驗，一些單位存在利用虛假支出套取資金設(shè)立私人小金庫的現(xiàn)象。如虛開修理費(fèi)、修理費(fèi)、修理費(fèi)、會議費(fèi)、招待費(fèi)等；一些單位或部門違規(guī)發(fā)放獎金、補(bǔ)貼等；在計算機(jī)審計中，要合理選擇和篩選匯總欄中的“費(fèi)”字。第四是合理“鎖定”關(guān)鍵人員。任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都離不開經(jīng)營者?！薄敖?jīng)營者”本身無可非議，但經(jīng)常經(jīng)手的人未必如此。比如一個單位如果需要處理日常的“對等關(guān)系”，即所謂的“協(xié)調(diào)關(guān)系”，就需要財務(wù)、辦公室、司機(jī)等人員來處理。因此，這些人員的名字出現(xiàn)得比較頻繁，非常搶眼。實踐告訴我們，作為“關(guān)鍵人員”，不知道就知道。第五，合理設(shè)置“業(yè)務(wù)”單位。這里的“業(yè)務(wù)”是指提供發(fā)票的單位或個人。首先，要根據(jù)業(yè)務(wù)范圍設(shè)置支出。如印刷費(fèi)由電腦“篩選”，需要延期或重點審核的“業(yè)務(wù)”單位，匯總后通過對比分析確定。六是合理設(shè)置“他者”。

使用“計算審核”功能對支出中的“其他”進(jìn)行“篩選”，檢查“其他”中是否有“其他”。三是“跳出圈子”，通過審計可以在財務(wù)信息中發(fā)現(xiàn)一部分，但大部分不能，因此，從財務(wù)信息中“跳出”，從“賬外”業(yè)務(wù)信息中搜索或捕捉信息，有助于及時、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)審計線索。

一方面，檢查被審計單位內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況，對照內(nèi)部控制制度檢查執(zhí)行情況；檢查財務(wù)人員的分工和崗位設(shè)置是否符合要求，賬簿設(shè)置是否符合要求，審批程序是否符合內(nèi)控制度的要求，是否實行“一支筆”制度等；另一方面，查閱會議記錄，了解被審計單位的討論原則和民主財務(wù)管理，是否對重大支出事項進(jìn)行了集體研究決定等