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在實際經(jīng)營活動中，企業(yè)的兼營和混合銷售行為往往同時進行，充分運用稅收政策進行籌劃，就能使企業(yè)達到合法降低稅負的目的。

對于兼營增值稅和營業(yè)稅應(yīng)稅行為的稅務(wù)處理，稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)分別核算貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準確核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。

對于營業(yè)稅的兼營行為，稅法規(guī)定，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，未按不同稅目分別核算的，從高適用稅率。

對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅;對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅。

【案例1】：變混合銷售為兼營行為

某鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)銷售鋼結(jié)構(gòu)的同時為客戶進行安裝，假設(shè)總價為10000萬元(不含稅)，其中鋼結(jié)構(gòu)價值8000萬元、安裝費2000萬元。

如果企業(yè)簽訂的是購銷合同，則上述業(yè)務(wù)屬于典型的增值稅混合銷售業(yè)務(wù)。

增值稅銷項稅額=10000×17%=1700(萬元)

應(yīng)納城建稅=1700×7%=119(萬元)

應(yīng)納教育費附加=1700×3%=51(萬元)

實際稅負率=(1700+119+51)÷11700×100%=15.98%

如果企業(yè)改變合同簽訂方式，改為與客戶簽訂銷售合同，金額為8000萬元(不含稅)，與客戶簽訂安裝合同，金額為2000萬元。則應(yīng)納稅額為：

增值稅銷項稅額=8000×17%=1360(萬元)。

應(yīng)納營業(yè)稅=2000×3%=60

應(yīng)納城建稅=(1360+60)×7%=99.4(萬元)

應(yīng)納教育費附加=(1360+60)×3%=42.6(萬元)

實際稅負率=(1360+60+99.4+42.6)÷(9360+2000)×100%=13.75%

綜上，稅負率相差了2.23%(15.98%—13.75%)，如果考慮企業(yè)所得稅的話，稅負率相差將更大。

【案例2】：改變混合銷售業(yè)務(wù)的性質(zhì)

如果生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)量較大，則可以考慮通過成立獨立核算的運輸公司來降低企業(yè)的整體稅負。

某風(fēng)電設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，年銷售額為25000萬元(不含稅)，其中收取的運費為350萬元。

如企業(yè)與客戶簽訂購銷合同則應(yīng)納稅額為：

增值稅銷項稅額=25000×17%=4250(萬元)

應(yīng)納城建稅=4250×7%=297.5(萬元)

應(yīng)納教育費附加=4250×3%=127.5(萬元)

實際稅負率為(4250+297.5+127.5)÷(25000+4250)×100%=18.7%

如果企業(yè)將自有車輛整合，設(shè)立獨立核算的運輸公司，負責(zé)產(chǎn)品運輸，則生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納稅額為：

增值稅銷項稅額=24650×17%=4190.5(萬元)

增值稅進項稅額=350×7%=24.5(萬元)

應(yīng)納增值稅額=4190.5-24.5=4166(萬元)

應(yīng)納城建稅=4166×7%=291.62(萬元)

應(yīng)納教育費附加=4166×3%=124.98(萬元)

運輸公司應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納營業(yè)稅=350×3%=10.5(萬元)

應(yīng)納城建稅=10.5×7%=0.735(萬元)

應(yīng)納教育費附加=10.5×3%=0.315(萬元)

總體稅負率=(4166+291.62+124.98+10.5+0.735+0.315)÷(24650+4166)×100%=16.27%

綜上，稅負率相差了2.43%(18.7%-16.27%)，如果考慮企業(yè)所得稅的話，稅負率相差將更大。