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對(duì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃，是當(dāng)前一個(gè)熱點(diǎn)。人們往往簡(jiǎn)單地認(rèn)為，只要成立獨(dú)立的運(yùn)輸公司就可以節(jié)稅。問(wèn)題沒(méi)這么簡(jiǎn)單，需要考慮多種因素。運(yùn)輸業(yè)務(wù)往往同混合銷售、兼營(yíng)行為一起發(fā)生，對(duì)其籌劃就要處理好三者的關(guān)系。要避免陷入政策誤區(qū)以自有貨車從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，在納稅籌劃中，最容易發(fā)生的是混淆兼營(yíng)和混合銷售的界限，僅從稅負(fù)的高低考慮，將銷售本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)發(fā)生的運(yùn)輸收入從貨物銷售收入中分割出去，按兼營(yíng)方式分別核算銷售額，將運(yùn)輸收入作為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。這樣做不僅達(dá)不到降低稅負(fù)的目的，反而會(huì)形成納稅風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橐宰杂熊囕v運(yùn)輸本企業(yè)銷售貨物的行為屬于混合銷售業(yè)務(wù)，而非兼營(yíng)業(yè)務(wù)，其運(yùn)輸環(huán)節(jié)的收入不論是否單獨(dú)核算，都應(yīng)并入貨物銷售額中繳納增值稅。此外，雖然企業(yè)有兼營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的項(xiàng)目，但與貨物購(gòu)買方僅簽訂一份包括運(yùn)輸收入的產(chǎn)品銷售合同，卻在進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，人為地將貨物銷售額扣除一部分，作為運(yùn)輸收入單獨(dú)核算繳納營(yíng)業(yè)稅，這樣做也會(huì)形成納稅風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)將其視為混合銷售要求繳納增值稅。多角度考慮運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅收籌劃首先，從整體收益角度考慮是否需要成立獨(dú)立運(yùn)輸公司。生產(chǎn)企業(yè)自有車輛，為避免混合銷售業(yè)務(wù)繳納增值稅，可以根據(jù)運(yùn)輸車輛的多少及運(yùn)輸業(yè)務(wù)的大小，從整體收益角度進(jìn)行論證，看是否可以通過(guò)設(shè)立運(yùn)輸公司節(jié)稅。如果生產(chǎn)企業(yè)將自有車輛單獨(dú)成立運(yùn)輸公司，生產(chǎn)公司銷售貨物指定該運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，生產(chǎn)公司分別與運(yùn)輸公司簽訂貨物運(yùn)輸合同，與購(gòu)貨單位簽訂購(gòu)銷合同。這樣，運(yùn)輸公司只需繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，而生產(chǎn)公司則可抵扣運(yùn)費(fèi)7%的增值稅，企業(yè)節(jié)稅為7%-3%=4%.若不設(shè)立運(yùn)輸公司，車輛的物耗則作增值稅扣除。假設(shè)車輛可抵扣物耗金額為m，則物耗可抵扣稅金為17%m，設(shè)銷售額為n，扣稅平衡點(diǎn)為m=4%n÷17%=23.53%n，在m<23.53%n時(shí)，設(shè)立運(yùn)輸公司則有節(jié)稅空間。一般情況下，當(dāng)自有車輛可抵扣的物耗大于23.53%時(shí)，自有車輛無(wú)需獨(dú)立;若自有車輛可抵扣的物耗小于23.53%時(shí)，可以考慮成立運(yùn)輸公司。但成立運(yùn)輸公司會(huì)有各種費(fèi)用發(fā)生，如開(kāi)辦費(fèi)、人工費(fèi)用以及其他費(fèi)用等等，所以，就生產(chǎn)企業(yè)來(lái)講，是否以自有車輛設(shè)立運(yùn)輸公司，要看運(yùn)輸業(yè)務(wù)量，特別要計(jì)算對(duì)內(nèi)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的節(jié)稅收益是否能保證運(yùn)輸公司的基本費(fèi)用開(kāi)支。例如某企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)、銷售大米。2002年，為節(jié)省運(yùn)輸成本，公司購(gòu)置了一批車輛。2002年銷售大米實(shí)現(xiàn)收入5000萬(wàn)元(不含稅)，在銷售本單位產(chǎn)品時(shí)實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸收入500萬(wàn)元。會(huì)計(jì)主管為節(jié)省稅金支出，將運(yùn)輸業(yè)務(wù)視為兼營(yíng)業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，繳納營(yíng)業(yè)稅。已知該企業(yè)本年度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為455萬(wàn)元，其中運(yùn)輸車輛物耗可抵扣稅金為30萬(wàn)元。該企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算本年度應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅為：5000×13%-455+500×3%=210(萬(wàn)元)。根據(jù)以上的分析，該企業(yè)對(duì)應(yīng)納稅金的計(jì)算方法不正確，正確的應(yīng)納稅金計(jì)算方法為：(5000+500÷1.13)×13%-455=252.5(萬(wàn)元)。從節(jié)稅考慮，該企業(yè)應(yīng)成立運(yùn)輸公司，獨(dú)立核算。企業(yè)應(yīng)納增值稅為：5000×13%-(455-30+500×7%)=190(萬(wàn)元)。運(yùn)輸公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：500×3%=15(萬(wàn)元)。以上方案共繳納稅金205萬(wàn)元，比企業(yè)在不成立運(yùn)輸公司的情況下少繳稅金47.5萬(wàn)元。原因就是車輛可抵扣物耗金額為176萬(wàn)元，所占銷售額的比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于23.53%.從支付運(yùn)費(fèi)方式的角度對(duì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃。企業(yè)無(wú)自有車輛，請(qǐng)外面的運(yùn)輸公司運(yùn)輸貨物，這類業(yè)務(wù)一般有企業(yè)直接支付運(yùn)費(fèi)或代購(gòu)貨方墊付運(yùn)費(fèi)兩種形式。要降低稅負(fù)，可以采用代墊運(yùn)費(fèi)的方式進(jìn)行操作。企業(yè)以正常的產(chǎn)品價(jià)格與購(gòu)貨方簽訂產(chǎn)品購(gòu)銷合同，并商定：運(yùn)輸公司的運(yùn)輸發(fā)票直接開(kāi)給購(gòu)貨方，并由企業(yè)將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方，企業(yè)為購(gòu)貨方代墊運(yùn)費(fèi)。另一方面，與運(yùn)輸公司簽訂代辦運(yùn)輸合同，企業(yè)在貨物運(yùn)到后向運(yùn)輸公司支付代墊運(yùn)費(fèi)。這樣，企業(yè)就可以節(jié)省運(yùn)費(fèi)收入10%的稅金。例如某生產(chǎn)水泥企業(yè)(增值稅一般納稅人)與購(gòu)貨方簽訂銷售合同，水泥以每噸280元賣給購(gòu)貨方，其中包含運(yùn)輸費(fèi)用35元。該企業(yè)每年銷售水泥10萬(wàn)噸。企業(yè)沒(méi)有自有車輛，請(qǐng)運(yùn)輸公司運(yùn)輸產(chǎn)品，每噸運(yùn)費(fèi)為35元。企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為180萬(wàn)元(不含運(yùn)輸發(fā)票可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額)。按這種方式，企業(yè)應(yīng)納增值稅為：100000×280×17%-(1800000+100000×35×7%)=271.5(萬(wàn)元)。如果企業(yè)和運(yùn)輸公司以代墊運(yùn)費(fèi)的方式簽訂運(yùn)輸合同，每噸價(jià)格為35元，同時(shí)對(duì)原銷售合同進(jìn)行修改，將代墊運(yùn)費(fèi)從銷售價(jià)格中分離出來(lái)，水泥每噸價(jià)格從280元降為245元。這樣處理后，企業(yè)整體利潤(rùn)并未減少，卻可節(jié)約稅金支出35萬(wàn)元。