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外購材料用于在建工程可以抵扣。

只要是經(jīng)過本企業(yè)生產(chǎn)過程的，再做增值稅處理時視同銷售，進項稅都可以抵扣。只有不經(jīng)過本企業(yè)加工的材料或商品改變用途用于自建工程或發(fā)給本企業(yè)員工時，不做視同銷售處理不做銷項，但要將進項稅轉(zhuǎn)出。

外購材料是生產(chǎn)費用表中列示的生產(chǎn)費用要素之一。它反映工業(yè)企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的一切向外購進的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品等。編制生產(chǎn)費用表時，要根據(jù)生產(chǎn)費用各帳戶中有關(guān)材料的領(lǐng)用、盤虧、毀損、退回、盤盈的數(shù)額即領(lǐng)用數(shù)加經(jīng)批準由“待處理財產(chǎn)損失”帳戶貸方轉(zhuǎn)入“企業(yè)管理費”帳戶借方的材料盤虧、毀損數(shù)，減去退回、經(jīng)批準由“待處理財產(chǎn)盤盈”帳戶借方轉(zhuǎn)入“企業(yè)管理費”帳戶貸方的材料盤盈數(shù)后的凈耗用數(shù)計算填列。由“待攤費用”帳戶轉(zhuǎn)入生產(chǎn)費用帳戶的低值易耗品攤銷，也包括在內(nèi)。生產(chǎn)過程中回收廢料的價值和自制交庫材料的實際成本，以及計入材料采購成本的自營運輸費用，不包括在這個費用要素之內(nèi)。

外購材料買錯，應(yīng)該全部還是部分退貨

在未付款并未作賬務(wù)處理的情況下，只需將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還給銷貨方即可；如果已付款或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購貨方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的進貨退出及索取折讓證明單（下稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字增值稅專用發(fā)票。銷售方收到證明單以后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款、稅款或折讓金額，向購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。紅字增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為沖銷當(dāng)期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)，抵扣聯(lián)作為購買方扣減當(dāng)期進項稅額的憑證。

［例］天華廠8月26日收到光＊廠轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證（驗單付款）及發(fā)票，所列甲材料價款5000元，稅額850元，委托銀行付款。作會計分錄如下：

借：在途材料——甲材料5000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）850

貸：銀行存款5850

9月10日材料運到，驗收后因質(zhì)量不符而全部退貨并取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的證明單送交銷售方，代墊退貨運雜費800元。9月20日收到光＊廠開具的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。作會計分錄如下：

9月10日將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時：

借：應(yīng)收賬款——光＊廠5800

貸：在途材料——甲材料5000

銀行存款800

9月20日收到銷貨方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及款項時：

借：銀行存款6650

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）850（紅字）

貸：應(yīng)收賬款——光＊廠5800

該筆業(yè)務(wù)在付款時也可借記“待扣稅金”850元（不通過“應(yīng)交稅金”），待收到銷貨方開來紅字增值稅專用發(fā)票時，用紅字借記“待扣稅金”850元。

2．部分退貨。

購進的材料如果發(fā)生部分退貨，在貨款已付，發(fā)票無法退還的情況下，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)索取證明單轉(zhuǎn)交銷貨方，并根據(jù)銷貨方轉(zhuǎn)來的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”（記賬時，用紅字記入借方）、“在途材料”。如果部分退貨而貨款未付且未作賬務(wù)處理，只要把增值稅專用發(fā)票退還銷貨方，由銷貨方按實重新開具增值稅專用發(fā)票，其賬務(wù)處理同前。

3．進貨折讓。

購進的材料，如果由于質(zhì)量不符，經(jīng)與銷售方協(xié)商，給予一部分折讓。在采用驗貨付款的情況下，由于既未付款也未作賬務(wù)處理，購貨方應(yīng)退回增值稅專用發(fā)票，由銷貸方按折讓后的價款和稅額重新開具增值稅專用發(fā)票。在采用驗單付款的情況下，款已付而發(fā)票無法退回，購貨方應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)索取證明單，轉(zhuǎn)交銷貨方，并根據(jù)銷貨方轉(zhuǎn)來的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

［例］此前采用托收承付結(jié)算方式（驗單付款）購進的材料2000公斤，5元／公斤，增值稅進項稅額1700元，材料驗收入庫時發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符，經(jīng)與銷貨方協(xié)商后同意折讓10％．作會計分錄如下：

材料驗收入庫，按扣除折讓后的金額入賬，并將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時：

借：原材料9000

應(yīng)收賬款1000

貸：在途材料10000

收到銷貨方轉(zhuǎn)來的折讓金額紅字增值稅專用發(fā)票及款項時：

借：銀行存款1170

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）170（紅字）

貸：應(yīng)收賬款1000

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；

（四）國務(wù)院規(guī)定的其他項目。