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問題

根據增值稅暫行條例以及實施細則，增值稅一般納稅人在發(fā)生條例第十條所規(guī)定情況時，是需要將前期已經抵扣的增值稅進項稅額予以轉出的。一般情況下，增值稅一般納稅人購進貨物，或在產成品、在產品的生產制造過程中耗費的貨物，以及上述相關增值稅勞務是應當取得適用稅率的增值稅專用發(fā)票，且抵扣了增值稅進項稅額的。

如果增值稅一般納稅人基于實務操作的原因，因供應商未提供增值稅專用發(fā)票，或供應商雖提供了增值稅專用發(fā)票，但作為增值稅一般納稅人的受票企業(yè)因各種原因逾期未認證、或由于產成品、在產品的生產制造過程比較復雜，購貨方未對相關事項分開核算，造成增值稅進項稅額無法清晰地和增值稅一般納稅人的購貨、生產批次進行直接的對應，在上述情況下，如何確定增值稅進項稅額轉出額?

解答

出現(xiàn)上述情況，根據增值稅暫行條例實施細則的精神，應視同增值稅一般納稅人前期已抵扣了增值稅進項稅額，所以，若出現(xiàn)須進項稅額轉出情形時，應以計算的方法，核定增值稅進項稅額轉出額。

增值稅進項稅額“核定轉出”的概念

增值稅暫行條例實施細則第二十七條規(guī)定，已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的(免稅項目、非增值稅應稅勞務除外)，應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減;無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

明確處理進項稅額轉出的兩條原則

1.實際發(fā)生原則：購進貨物或者應稅勞務的進項稅額“據實抵扣”A，出現(xiàn)須進項稅額轉出情形時“據實轉出”A;即(增值稅進項稅額：前期抵扣A，后期轉出A);

2.核定轉出原則：若無法確定需要轉出項進項稅額(包含但不限于本文第一節(jié)所述情況)，則按當期實際成本計算予以轉出的進項稅額。購進貨物或者應稅勞務的進項稅額實際抵扣的金額已經無法確定，假設為A，出現(xiàn)須進項稅額轉出情形時“核定轉出”為A;即(增值稅進項稅額：前期抵扣A，后期轉出A);

A=貨物(含增值稅應稅勞務)實際成本×適用稅率。

增值稅進項稅額“核定轉出”存在的問題

1.無法準確核定。

貨物項下所含的主要為固定資產和存貨，固定資產的實際成本受原值、凈殘值率以及折舊辦法等因素的影響，存貨以及增值稅應稅勞務的實際成本構成是非常復雜的，一般既包含增值稅應稅成本，如：材料、燃料、動力等;又包含增值稅非應稅成本，如：人工、相關分配計入的制造費用(特別是固定資產折舊、無形資產的攤銷)等，前者一般抵扣了增值稅進項稅額，后者一般不抵扣增值稅進項稅額;此外，還有購進運費。在增值稅應稅成本中，又包含不同的稅率以及用增值稅扣除率計算進項稅額等各種情況。若再考慮到企業(yè)的成本核算方法、各成本項目在總成本的比重等因素，要確定一個比較準確的貨物以及增值稅應稅勞務的實際成本是比較困難的。

2.納稅人可能多繳納了增值稅稅款。

很明顯，在供應商未提供增值稅專用發(fā)票，或供應商雖提供專用發(fā)票，但作為增值稅一般納稅人的受票企業(yè)逾期未認證時，這部分進項稅額并未抵頂企業(yè)當期的銷項稅額，企業(yè)現(xiàn)時就要多繳納了增值稅稅款——若是逾期未予認證，企業(yè)沒有相關收益，若是因價格折扣采購了小規(guī)模納稅人的貨物或應稅勞務，這里有相關收益大小的比較問題;在需要增值稅進項稅額轉出時，這個問題又復雜了一層：進項稅額轉出，抵減當期進項稅額，其實質等效于增加當期增值稅銷項稅額;考慮到前期未抵扣增值稅進項稅，后期又需要立即進項稅額轉出，其多繳納的增值稅稅款是要占用資金成本的，這些因素全部考慮在內，才能確定從小規(guī)模納稅人處購貨的價格折扣是足還是不足。當然，要增值稅進項稅額轉出的業(yè)務一般是非“常規(guī)業(yè)務”，但企業(yè)在經營決策中還是要在一定程度考慮這個問題。