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編制抵銷分錄時，按照集團(tuán)內(nèi)部銷售企業(yè)銷售該商品的銷售收入，借記“營業(yè)收入”，按照銷售企業(yè)銷售該商品的銷售成本，貸記“營業(yè)成本”，按照當(dāng)期期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，貸記“存貨”。

在連續(xù)編制合并財務(wù)報表的情況下，一般是將上年的合并報表分錄中的損益類科目替換為“未分配利潤———年初”，資產(chǎn)負(fù)債項目直接照搬到下一年，但對于存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷卻有例外，在連續(xù)編制的時候，抵銷上期的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益貸方是“營業(yè)成本”，而不是“存貨”項目。對于這個問題，許多人認(rèn)為難以理解。

從簡化計算角度來分析，先假設(shè)上年內(nèi)部購進(jìn)的存貨今年全部實現(xiàn)了銷售，即內(nèi)部購進(jìn)的存貨在個別報表中已經(jīng)作了借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”等的處理。所以，在合并報表抵銷分錄時,貸記“營業(yè)成本”項目。如果期初存貨到期末沒有售出的話，再將“營業(yè)成本”結(jié)轉(zhuǎn)到“存貨”中去。

按慣性思維，期初分錄應(yīng)該是借記“未分配利潤——年初”，貸記“存貨”，但是考慮到上年留下的存貨本年可能會實現(xiàn)銷售，需要調(diào)整“營業(yè)成本”。為簡化核算，不妨直接進(jìn)行如下操作：

①將期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：未分配利潤——年初(期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

貸：營業(yè)成本

②將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：營業(yè)成本

貸：存貨(期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

注意：因為期初已經(jīng)假設(shè)上年內(nèi)部購進(jìn)的存貨今年全實現(xiàn)了銷售，所以不再作將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷的分錄。

借：營業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)

貸：營業(yè)成本

如果內(nèi)部購進(jìn)的存貨在本年沒有全部銷售，繼續(xù)作借記“營業(yè)成本”、貸記“存貨”的處理，金額與借記“未分配利潤———年初”、貸記“營業(yè)成本”的金額相同。以上2個分錄將“營業(yè)成本”抵銷后，此時合并分錄就會還原為借記“未分配利潤———年初”，貸記“存貨”兩個科目。即內(nèi)部購進(jìn)的存貨在本年沒有全部銷售，期初可以直接借記“未分配利潤———年初”，貸記“存貨”，不需要以上2個分錄分步處理。

舉例2009年**公司向**公司銷售100件A產(chǎn)品，每件不含稅售價4元，每件成本2元，**公司2009年對外銷售A產(chǎn)品20件，其余部分形成期末存貨(本例不考慮存貨跌價準(zhǔn)備及遞延所得稅)。

抵銷**公司存貨中包含的內(nèi)部利潤

借：營業(yè)收入400(100×4)

營業(yè)成本240

貸：存貨160[80×(4-2)]

2010年**公司對外銷售A產(chǎn)品40件，其余部分形成期末存貨。

抵銷A產(chǎn)品上年影響數(shù)

借：未分配利潤——年初160

貸：營業(yè)成本160

抵銷40件未對外銷售形成期末存貨的產(chǎn)品本年影響數(shù)

借：營業(yè)成本80[40×(4-2)]

貸：存貨80

2011年**公司對外銷售A產(chǎn)品20件，其余部分形成期末存貨。

抵銷A產(chǎn)品上年影響數(shù)

借：未分配利潤——年初80

貸：營業(yè)成本80

抵銷本期庫存20件A產(chǎn)品內(nèi)部銷售存貨中未實現(xiàn)的利潤

借：營業(yè)成本40[20×(4-2)]

貸：存貨40

2012年**公司將剩余的20件全部實現(xiàn)銷售，那么只需將上年的分錄抄下來，本年就不必作其他處理了。

借：未分配利潤——年初40

貸：營業(yè)成本40

假如2012年**公司將剩余的20件產(chǎn)品未實現(xiàn)全部銷售，則可以進(jìn)行如下簡化處理，不再作其他分錄。

借：未分配利潤——年初40

貸：存貨40