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一、彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目的填報(bào)

主表第22行～第25行是應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損的填報(bào)部分，該部分內(nèi)容的主要變化，是增加了境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損部分。

1、境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損

主表第22行為“加境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”欄。根據(jù)國(guó)稅函〔2008〕1081號(hào)文件修改后的填表說明，此行填報(bào)境外所得可以彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的數(shù)額，但可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的數(shù)額如何確定，此文件并未明確。

2、納稅調(diào)整后所得

主表第23行“納稅調(diào)整后所得”填報(bào)當(dāng)期經(jīng)過調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額。金額等于本表第13+14-15+22行。即調(diào)整后的境內(nèi)應(yīng)納稅所得額與境外所得可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損額之和。當(dāng)本行為負(fù)數(shù)時(shí)，即為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額(當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額);如為正數(shù)時(shí)，應(yīng)繼續(xù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

經(jīng)過計(jì)算，此行為正時(shí)，說明本年度有可以彌補(bǔ)以前年度虧損的應(yīng)納稅所得額，這時(shí)可進(jìn)行下一步彌補(bǔ)以前年度虧損的計(jì)算。否則停止計(jì)算。

3、彌補(bǔ)以前年度虧損

主表第24行“彌補(bǔ)以前年度虧損”填報(bào)按稅收規(guī)定可在稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損額。此行金額來源于附表四《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》第6行第10列。

附表四第10列第1至5行“本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額”，應(yīng)根據(jù)主表第23行數(shù)據(jù)，用于依次彌補(bǔ)前5年度的尚未彌補(bǔ)的虧損額，1～5行累計(jì)數(shù)不得大于主表23行。具體計(jì)算可根據(jù)附表四進(jìn)行。

4、應(yīng)納稅所得額

主表第25行“應(yīng)納稅所得額”金額等于本表第23～24行。本行不得為負(fù)數(shù)。本表第23行計(jì)算的結(jié)果為負(fù)數(shù)，本行金額填零。因?yàn)槿绻?3行為負(fù)，則23行為可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，無需繼續(xù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額就為零。

二、應(yīng)納稅額及應(yīng)補(bǔ)(退)稅額的填報(bào)

主表第26行～第40行是本年度應(yīng)納稅額及應(yīng)補(bǔ)(退)稅額的填報(bào)部分，該部分內(nèi)容填報(bào)思路是先計(jì)算境內(nèi)所得應(yīng)納稅額，加上境外所得應(yīng)補(bǔ)稅額減去已預(yù)繳所得稅額等于本年度應(yīng)補(bǔ)(退)稅額。

1、稅率

主表第26行“稅率”填報(bào)稅法規(guī)定的稅率25%.注意不管企業(yè)實(shí)際執(zhí)行稅率是多少，本行都填法定稅率25%.

2、應(yīng)納所得稅額

主表第27行“應(yīng)納所得稅額”金額等于本表第25×26行。即應(yīng)納稅所得額乘以法定稅率25%.執(zhí)行優(yōu)惠稅率的企業(yè)在第28行填報(bào)。

3、減免所得稅額

主表第28行“減免所得稅額”填列按規(guī)定實(shí)際減免的企業(yè)所得稅額。包括小型微利企業(yè)、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、享受減免稅優(yōu)惠過渡政策的企業(yè)、實(shí)際執(zhí)行稅率與法定稅率的差額以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。金額等于附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第33行。

將稅率減免轉(zhuǎn)化為稅額減免，這種數(shù)據(jù)設(shè)計(jì)也是本報(bào)表的一個(gè)亮點(diǎn)。這樣，所有企業(yè)在本報(bào)表中填報(bào)的稅率都是法定稅率25%，享受的稅率減免通過稅率差對(duì)應(yīng)的稅額減免來實(shí)現(xiàn)，非?？茖W(xué)，也比較容易理解和掌握。

4、抵免所得稅額

主表第29行“抵免所得稅額”填列納稅人購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，其設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。金額等于附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第40行。

此行數(shù)據(jù)填報(bào)，應(yīng)該以本年度按企業(yè)實(shí)際執(zhí)行的稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額為限。如果本年度沒有足夠應(yīng)納稅額可抵免，則可向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，如果5年內(nèi)仍不能足額抵免的話，未抵免的部分將不再允許抵免。

5、應(yīng)納稅額

主表第30行“應(yīng)納稅額”填報(bào)當(dāng)期抵免所得稅額以后的應(yīng)納所得稅額，并根據(jù)上述有關(guān)的行次計(jì)算填列。金額等于本表第27行、第28行和第29行。

6、境外所得應(yīng)納所得稅額

主表第31行“境外所得應(yīng)納所得稅額”填報(bào)來源于中國(guó)境外的所得，按企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例，以及相關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納所得稅額。

本行數(shù)據(jù)來源于附表六《境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表》第10列合計(jì)數(shù)。金額應(yīng)等于境外應(yīng)稅所得乘以法定稅率(居民企業(yè)25%)計(jì)算的應(yīng)納所得稅額。

填報(bào)此行數(shù)據(jù)要注意，在計(jì)算境外所得應(yīng)納所得稅額時(shí)，應(yīng)首先將境外所得還原為稅前所得。同時(shí)，已彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分在計(jì)算境外所得應(yīng)納所得稅額時(shí)，應(yīng)在境外應(yīng)稅所得額中減掉。因?yàn)榇瞬糠炙靡呀?jīng)調(diào)增了境內(nèi)應(yīng)納稅所得額。如果在計(jì)算境外所得應(yīng)納所得稅額時(shí)不把這部分所得減掉，會(huì)造成重復(fù)納稅。

另外還要注意，即使企業(yè)在境內(nèi)實(shí)際執(zhí)行的稅率不是25%，例如高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)等，其在境外的所得都應(yīng)按25%的法定稅率計(jì)算在境內(nèi)應(yīng)納所得稅額。

7、境外所得抵免所得稅額

主表第32行“境外所得抵免所得稅額”填報(bào)來源于中國(guó)境外所得，依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納并實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款準(zhǔn)予抵免的數(shù)額。

企業(yè)已在境外繳納的所得稅額，小于抵免限額的，“境外所得抵免所得稅額”按其在境外實(shí)際繳納的所得稅額填報(bào);大于抵免限額的，按抵免限額填報(bào)，超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

關(guān)于境外所得抵免所得稅額的具體規(guī)定，還需密切關(guān)注國(guó)家稅務(wù)總局近期出臺(tái)的相關(guān)管理辦法。

8、實(shí)際應(yīng)納所得稅額主表

第33行“實(shí)際應(yīng)納所得稅額”填報(bào)當(dāng)期的實(shí)際應(yīng)納所得稅額。金額等于本表第30+31-32行。

本行數(shù)據(jù)實(shí)際上包括了兩部分內(nèi)容。一部分是境內(nèi)所得應(yīng)納稅額，另一部分是境外所得在境內(nèi)應(yīng)補(bǔ)稅額。二者之和就是企業(yè)本年度實(shí)際應(yīng)納的所得稅額。

9、本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額

主表第34行“本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”填報(bào)按照稅收規(guī)定本年已在月(季)累計(jì)預(yù)繳的所得稅額。

本行數(shù)據(jù)填報(bào)的是獨(dú)立納稅企業(yè)，本年累計(jì)已預(yù)繳的所得稅款。由于不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)要與總機(jī)構(gòu)匯總納稅，所以此數(shù)據(jù)也包括分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳的稅款。對(duì)于仍然執(zhí)行合并納稅的集團(tuán)企業(yè)，此行數(shù)據(jù)也包括成員企業(yè)就地預(yù)繳的所得稅。主表第35行至第39行就是對(duì)34行數(shù)據(jù)的具體說明。

10、本年應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額

主表第40行“本年應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額”填報(bào)納稅人當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額。金額等于本表第33-34行。

11、附列資料

第41行“以前年度多繳的所得稅在本年抵減額”填報(bào)以前年度匯算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅的金額，且在本年抵繳的金額。

第42行“上年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得額”填報(bào)以前年度損益調(diào)整稅款、上一年度第四季度或第12月預(yù)繳稅款和匯算清繳的稅款，在本年入庫的金額。