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1、新會(huì)計(jì)核算方法的運(yùn)用

【例】A廠在2005年9月份獲得了天云項(xiàng)目51000萬元的訂單，6個(gè)月后交貨，主要原料是陰極銅，2005年9月初銅的現(xiàn)貨價(jià)格為351600元/噸，該廠根據(jù)市場供求變化分析認(rèn)為，陰極銅的現(xiàn)貨價(jià)格仍要上漲，為了規(guī)避11月份購進(jìn)500噸原料時(shí)價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)，決定開展買入套期保值(現(xiàn)金流量套期)。該廠以書面形式按要求進(jìn)行了套期關(guān)系指定，并在中糧期貨公司開立了期貨賬戶開始開展業(yè)務(wù)。

9月2日向期貨賬戶劃轉(zhuǎn)保證金21000萬元，9月5日以361100元/噸的價(jià)格買入100手滬銅0511期貨合約，假設(shè)保證金比例為10%。到11月初，該廠在現(xiàn)貨市場購進(jìn)原料時(shí)價(jià)格已漲到381100元/噸，此時(shí)在期貨市場價(jià)格升至381700元/噸。采用現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)處理如下：

(1)9月2日開戶并劃轉(zhuǎn)保證金

借：存出保證金——期貨保證金——中糧期貨公司20000000

貸：銀行存款20000000

(2)9月5日開倉建立套期保值頭寸，保證金比例為10%(根據(jù)期貨經(jīng)紀(jì)公司當(dāng)日結(jié)算單列明的金額)

一般都將套期工具價(jià)值指定為0，為了反映業(yè)務(wù)全貌，因此進(jìn)行了初始計(jì)量：

借：套期工具——滬銅0511(天云項(xiàng)目)(100×5×36100)18050000

貸：被套期項(xiàng)目——滬銅0511(天云項(xiàng)目)18050000

支付交易手續(xù)費(fèi)，假設(shè)手續(xù)費(fèi)率為20元/手：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——期貨手續(xù)費(fèi)(100×20)2000

貸：存出保證金———期貨保證金——中糧期貨公司2000

(3)9月30日會(huì)計(jì)報(bào)表日的后續(xù)確認(rèn)

假如期貨經(jīng)紀(jì)公司當(dāng)月月結(jié)算單顯示滬銅0511的結(jié)算價(jià)為36230元/噸：

借：套期工具——滬銅0511(天云項(xiàng)目)[500×(36230-36100)]65000

貸：資本公積其他資本公積(天云項(xiàng)目)65000

(4)10月31日會(huì)計(jì)報(bào)表日的后續(xù)確認(rèn)

假如期貨經(jīng)紀(jì)公司當(dāng)月月結(jié)算單列明的滬銅0511的價(jià)格為37210元/噸：

借：套期工具——滬銅0511(天云項(xiàng)目)[500×(37210—36230)]490000

貸：資本公積——其他資本公積(天云項(xiàng)目)490000

(5)11月5日采購銅500噸，平倉終止套期交易(根據(jù)期貨經(jīng)紀(jì)公司當(dāng)日結(jié)算單列明的金額)

采購現(xiàn)貨：

借：存貨(500×381100)190550000

貸：銀行存款190550000

截至平倉日后續(xù)確認(rèn)：

借：套期工具——滬銅0511(天云項(xiàng)目)[500×(38700-37210)]745000

貸：資本公積其他資本公積(天云項(xiàng)目)745000

平倉處理：

借：存出保證金——期貨保證金——中糧期貨公司1300000

被套期項(xiàng)目——滬銅0511(天云項(xiàng)目)(500×36100)18050000

資本公積——其他資本公積(天云項(xiàng)目)1300000

貸：套期工具——滬銅0511(天云項(xiàng)目)(500×38700)19350000

套期損益(天云項(xiàng)目)[500×(38700——36100)]1300000

支付交易手續(xù)費(fèi)，假設(shè)手續(xù)費(fèi)率為20元/手：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)再[500×(38700-36100)]期貨手續(xù)費(fèi)(100×20)2000

貸：存出保證金——期貨保證金——中糧期貨公司2000

(6)轉(zhuǎn)出套期利得

如此，被套期項(xiàng)目的價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損失可由套期工具的價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的收益抵銷，實(shí)際結(jié)果為104%[(113001000-41000)/(38100×500-351600×500)](注：一般該值在80%-125%之間都視為有效，如超出該范圍，則應(yīng)將“套期損益”結(jié)轉(zhuǎn)到“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目中)，顯然套期是有效的，會(huì)計(jì)處理如下：

借：套期損益(天云項(xiàng)目)1300000

貸：存貨(天云項(xiàng)目)1300000

2、新會(huì)計(jì)核算方法的幾個(gè)特點(diǎn)

(1)對建倉的初始記量，每個(gè)會(huì)計(jì)期末按公允價(jià)值的后續(xù)計(jì)量，現(xiàn)貨采購發(fā)生后的平倉形成了一個(gè)業(yè)務(wù)閉環(huán)，能更清晰地反映業(yè)務(wù)全貌。

(2)套期工作與企業(yè)訂單相結(jié)合，滿足了企業(yè)管理的需要，便于企業(yè)訂單的財(cái)務(wù)分析，有助于輔助決策。

(3)保障了外部信息使用人所獲取的信息的高質(zhì)量。

(4)反映出了企業(yè)在做套期保值業(yè)務(wù)時(shí)的資金運(yùn)動(dòng)過程。

(5)由于套期工具與被套期項(xiàng)目被設(shè)定為共同類科目，由于套期保值業(yè)務(wù)保證金規(guī)定的要求，在其記錄與反映過程中并不虛增企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債。

(6)對套期保值鎖定成本效果的反映更加直觀。

一、新三板精選層如何開戶

目前根據(jù)相關(guān)規(guī)定，新三板精選層的開戶條件如下：

個(gè)人普通投資者新三板開通條件：

1、申請權(quán)限開通前10個(gè)交易日，本人名下證券賬戶和資金賬戶內(nèi)的資產(chǎn)日均人民幣200萬元(基礎(chǔ)層)/150萬元(創(chuàng)新層)/100萬元(精選層)以上(不含該投資者通過融資融券融入的資金和證券)。

2、具有2年以上證券、基金、期貨投資經(jīng)歷，或者具有2年以上金融產(chǎn)品設(shè)計(jì)、投資、風(fēng)險(xiǎn)管理及相關(guān)工作經(jīng)歷，或者具有證券公司、期貨公司、基金管理公司及其子公司、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、信托公司、財(cái)務(wù)公司，以及經(jīng)行業(yè)協(xié)會(huì)備案或者登記的證券公司子公司、期貨公司子公司、私募基金管理人等金融機(jī)構(gòu)的高級(jí)管理人員任職經(jīng)歷；

3、有效期內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)測評結(jié)果為C4或C5；風(fēng)險(xiǎn)測評為C1、C2、C3和最低風(fēng)險(xiǎn)承受能力者不允許開通。

機(jī)構(gòu)客戶新三板開通條件：

1、實(shí)收資本或?qū)嵤展杀?股本)總額200萬元(基礎(chǔ)層)/150萬元(創(chuàng)新層)/100萬元(精選層)人民幣以上的法人機(jī)構(gòu)；

2、實(shí)繳出資總額200萬元(基礎(chǔ)層)/150萬元(創(chuàng)新層)/100萬元(精選層)人民幣以上的合伙企業(yè)；

3、以上所有機(jī)構(gòu)客戶均需同時(shí)滿足有效期內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)測評結(jié)果為C4或C5；風(fēng)險(xiǎn)測評為C1、C2、C3和最低風(fēng)險(xiǎn)承受能力者不允許開通。