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國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行

各信貸局、評(píng)審局、稽審局、武漢分行、各代表處：

為適應(yīng)我行業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)研究決定：

一、增設(shè)“091待收利息”表外科目。本科目核算優(yōu)勢(shì)企業(yè)兼并困難企業(yè)時(shí)，經(jīng)批準(zhǔn)的被兼并企業(yè)債務(wù)實(shí)行停息掛帳政策的利息收入。本科目按收付實(shí)現(xiàn)制核算，發(fā)生停息貸款利息收入時(shí)記入收方，企業(yè)歸還或被批準(zhǔn)核銷利息時(shí)記入付方。本科目按單位設(shè)明細(xì)戶。

本科目列試算平衡表表處科目及補(bǔ)充資料中表外科目欄的第14行，資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料欄中第四行。

二、借款人破產(chǎn)后貸款本息的會(huì)計(jì)核算

（一）借款人破產(chǎn)后的貸款本息經(jīng)批準(zhǔn)核銷前，仍應(yīng)在原帳戶進(jìn)行核算，繼續(xù)結(jié)計(jì)利息積數(shù)及計(jì)收復(fù)利。

（二）借款人破產(chǎn)后的貸款本息經(jīng)批準(zhǔn)核銷前，收到破產(chǎn)清算分得的收入時(shí)，應(yīng)本著“先息后本”的原則，沖減貸款利息和本金。

（三）借款人破產(chǎn)后的貸款利息經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)，區(qū)別不同情況處理：

1．對(duì)已列“應(yīng)收利息”科目核算的利息，根據(jù)有關(guān)憑證編制借、貸方記帳憑證，沖減壞帳準(zhǔn)備金和應(yīng)收利息，會(huì)計(jì)分錄為：

借：壞帳準(zhǔn)備金壞帳準(zhǔn)備金戶

貸：應(yīng)收利息ＸＸ應(yīng)收利息戶

壞帳準(zhǔn)備金不足核銷貸款利息的，不足核銷的部分直接列入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用壞帳準(zhǔn)備支出戶

貸：應(yīng)收利息ＸＸ應(yīng)收利息戶

2．對(duì)超過(guò)三年而尚未收回的欠息，沖減壞帳準(zhǔn)備金，同時(shí)沖減應(yīng)收利息科目下的“核銷利息戶”，會(huì)計(jì)分錄為：

借：壞帳準(zhǔn)備金壞帳準(zhǔn)備金戶

貸：應(yīng)收利息核銷利息戶

若壞帳準(zhǔn)備金不足核銷利息，不足部分比照上述1的方法處理。

3．收回已核銷的利息時(shí)，根據(jù)有關(guān)憑證編制借、貸方記帳憑證，增加壞帳準(zhǔn)備金，會(huì)計(jì)分錄：

借：ＸＸ科目ＸＸ戶

貸：壞帳準(zhǔn)備金壞帳準(zhǔn)備金戶

4．對(duì)已列“催收貸款利息”科目核算的利息，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：待轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入

貸：催收貸款利息

（四）借款人破產(chǎn)后的貸款本金經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)，根據(jù)批準(zhǔn)文件進(jìn)行帳務(wù)處理：

1．正常貸款的會(huì)計(jì)分錄為

借：貸款呆帳準(zhǔn)備呆帳準(zhǔn)備金戶

貸：ＸＸ貸款ＸＸ貸款戶

2．逾期貸款的會(huì)計(jì)分錄為：

借：貸款呆帳準(zhǔn)備呆帳準(zhǔn)備金戶

貸：逾期貸款ＸＸ貸款戶

3．收回已核銷的貸款時(shí)，應(yīng)增加呆帳準(zhǔn)備金，會(huì)計(jì)分錄為：

借：ＸＸ科目ＸＸ戶

貸：貸款呆帳準(zhǔn)備呆帳準(zhǔn)備金戶

三、借款人被兼并后貸款本息的會(huì)計(jì)核算

（一）原借款單位被兼并時(shí)，其債務(wù)（包括貸款本金和利息）全部由兼并方承擔(dān)，原貸款本金和利息核算帳戶帳號(hào)不變，在帳首注明“自某年某月某日更改戶名”，并根據(jù)新借款合同將原借款單位戶名更改為新借款單位戶名，同時(shí)更改存、貸款帳戶的銀行預(yù)留印鑒。

（二）原借款單位被兼并方兼并后，兼并方實(shí)行停息掛帳政策的，自兼并協(xié)議生效之日起停息掛帳的利息列入表外科目核算。即：繼續(xù)在表外結(jié)計(jì)利息及復(fù)利，被批準(zhǔn)核銷后，沖減表外科目“091待收利息”。如遇企業(yè)歸還上述利息，分別不同情況做以下處理：

1．若尚未核銷，則應(yīng)沖減表外科目“091待收利息”，同時(shí)作會(huì)計(jì)分錄：

借：ＸＸ科目ＸＸ單位戶

貸：利息收入

2．若已批準(zhǔn)核銷并沖減了表外科目，則會(huì)計(jì)分錄為：

借：ＸＸ科目ＸＸ單位戶

貸：利息收入

1998年7月3日