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有關(guān)增值稅抵扣的相關(guān)法律規(guī)定

中國(guó)的增值稅只對(duì)工業(yè)部門征收，對(duì)服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。由于工業(yè)增值稅具有不同環(huán)節(jié)抵扣的機(jī)制，而營(yíng)業(yè)稅不存在抵扣，服務(wù)業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)比工業(yè)要高，不利于促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展?！吨泄仓醒腙P(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃的建議》提出，擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收，合理調(diào)整消費(fèi)稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)，完善有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策。

國(guó)家發(fā)改委財(cái)政金融司司長(zhǎng)徐-林此前也強(qiáng)調(diào)，我國(guó)計(jì)劃實(shí)施一系列稅收體制改革，包括優(yōu)化增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅收制度，擴(kuò)大增值稅征收范圍。

財(cái)政部部長(zhǎng)謝*人在《求是》雜志上撰文，也提出在實(shí)施和完善消費(fèi)型增值稅的基礎(chǔ)上，結(jié)合增值稅立法，穩(wěn)步擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收，逐步消除重復(fù)征稅，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展。

“營(yíng)業(yè)稅改革也是個(gè)老問(wèn)題，服務(wù)業(yè)企業(yè)多繳納營(yíng)業(yè)稅，近幾年來(lái)，很多服務(wù)業(yè)企業(yè)反映稅負(fù)水平較繳納增值稅的工業(yè)企業(yè)稅負(fù)水平高，開(kāi)始呼吁營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅，這也是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展需要。”財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副所長(zhǎng)王*才曾在接受《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》記者采訪時(shí)如此表示。

增值稅有一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易征收兩種計(jì)算方法，銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額被稱為一般計(jì)稅方法。一般計(jì)稅方法的適用對(duì)象是增值稅一般納稅人，應(yīng)注意，企業(yè)并不是在設(shè)立是就是天然一般納稅人，是需要經(jīng)過(guò)認(rèn)定的，在沒(méi)有認(rèn)定成一般納稅人之前，企業(yè)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是不可以抵扣的。正因如此，有些企業(yè)會(huì)要求出票人將此前的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票延后開(kāi)具，直到具備一般納稅人資格之后。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，這種做法是存在一定的風(fēng)險(xiǎn)的，除非交易雙方稅務(wù)規(guī)劃做的比較成功。例如某企業(yè)到五月才能被認(rèn)定為一般納稅人，那么其三月采購(gòu)的貨物所取得的增值稅與用發(fā)票就無(wú)法進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。為此，企業(yè)可以與對(duì)方協(xié)定采用收購(gòu)收銷的方式，在交易合同中約定驗(yàn)貨使用后兩個(gè)月再實(shí)際支付，根據(jù)稅法規(guī)定，采用賒銷結(jié)算的，納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間是合同約定的收款日期的當(dāng)天，由于約定的收款日期延后兩個(gè)月，到五月銷售方產(chǎn)生納稅義務(wù)，企業(yè)到時(shí)取得的增值稅與用發(fā)票就可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。主體與交易的相互配合是必須要掌握的。

取得法定扣稅憑證

對(duì)增值稅的管理是以票控稅，進(jìn)項(xiàng)抵扣必須取得法定的扣稅憑證，營(yíng)改增之后，目前法定的扣稅憑證主要分為四類：增值稅與用發(fā)票海關(guān)的完稅憑證農(nóng)產(chǎn)品的采購(gòu)發(fā)票營(yíng)改增后支付境外非居民企業(yè)等款項(xiàng)時(shí)扣繳對(duì)方增值稅取得的稅款繳款憑證扣除憑證的形式合規(guī)

對(duì)于憑證上要素的填寫(xiě)必須符合稅法的要求。例如，營(yíng)改增之前，運(yùn)費(fèi)發(fā)票為法定扣稅憑證，其中有里程、單位里程運(yùn)費(fèi)的填寫(xiě)項(xiàng)，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2007]101號(hào)文的規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕67號(hào))第五條第(五)款規(guī)定的一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)無(wú)法明確單位運(yùn)價(jià)和運(yùn)費(fèi)里程時(shí)，“運(yùn)價(jià)”和“里程”兩項(xiàng)內(nèi)容可不填列。而有時(shí)企業(yè)從地方稅務(wù)局開(kāi)出的運(yùn)輸發(fā)票上的運(yùn)價(jià)機(jī)打統(tǒng)一給定為0或1，因而導(dǎo)致最后在扣除時(shí)，可能無(wú)法扣除。

業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生

在增值稅發(fā)票管理上存在“虛開(kāi)發(fā)票”和“代開(kāi)發(fā)票”的問(wèn)題，而真實(shí)的業(yè)務(wù)是指在一定的主體之間發(fā)生，且業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額等都與憑證一致。

在規(guī)定時(shí)間內(nèi)認(rèn)證和申報(bào)抵扣

增值稅與用發(fā)票：必須在開(kāi)具之日起的180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行認(rèn)證比對(duì)及申報(bào)抵扣。海關(guān)完稅憑證：先比對(duì)，后抵扣，2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)完稅憑證認(rèn)證及報(bào)送期限為開(kāi)具日期180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前。對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)發(fā)票、支付非居民企業(yè)等取得的稅收繳款憑證的時(shí)效暫時(shí)從寬處理。