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實(shí)行價(jià)稅分離，從法律層面肯定消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù)時(shí)承擔(dān)了稅款，有利于社會(huì)形成良好的納稅主人翁意識(shí)。消費(fèi)者是不是納稅人?這是現(xiàn)實(shí)生活中令人困惑的一個(gè)問(wèn)題。以消費(fèi)稅為例，依據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》，納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。由此看來(lái)，似乎否定了消費(fèi)者是納稅人。何為履行納稅義務(wù)?稅收征管法規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人?？蓪?duì)于何為負(fù)有“納稅義務(wù)”，不同的著述卻有不同的理解。例如，《誰(shuí)是中國(guó)的納稅人》一文指出：能夠以納稅人身份同稅務(wù)機(jī)關(guān)直接打交道或直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的，幾乎清一色的都是企業(yè)法人。也就是說(shuō)，要履行納稅義務(wù)，必須親自前往稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款，否則只能稱為負(fù)稅人而不是納稅人。但是《稅收原理與中國(guó)稅制》一書(shū)中提到，個(gè)人所得稅的納稅人是取得收入的勞動(dòng)者，而非企業(yè)，企業(yè)只盡到了代扣代繳的義務(wù)。除此以外，《對(duì)納稅人的定義還需深入認(rèn)識(shí)》一文也提出，納稅人應(yīng)該是真實(shí)承擔(dān)稅款的單位或個(gè)人。之所以會(huì)出現(xiàn)這樣的分歧，其實(shí)是對(duì)“履行納稅義務(wù)”含義的理解不同?！奥男屑{稅義務(wù)”可以指實(shí)際前往稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款以完成納稅義務(wù)，也可以指實(shí)際承擔(dān)該部分稅收而履行納稅義務(wù)。負(fù)稅人是不是納稅人?現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)往往會(huì)在與他人發(fā)生交易的時(shí)候，通過(guò)抬高價(jià)格，將其承擔(dān)的稅款以“寓稅于價(jià)”的方式轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上，這就是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，所謂的納稅人與負(fù)稅人的分離在這時(shí)產(chǎn)生。負(fù)稅人的意思指最終承受稅收負(fù)擔(dān)或?qū)嶋H繳納稅款的單位和個(gè)人。這是學(xué)術(shù)界為了彌補(bǔ)法律上的不足而訂立的一個(gè)概念。在中國(guó)的間接稅中，多數(shù)的稅種都實(shí)行的是“價(jià)內(nèi)稅”制度，即最終消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品時(shí)名義上只支付了價(jià)格，但實(shí)際上，他們還承擔(dān)了稅款。依照稅法的規(guī)定，納稅人享有要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密的權(quán)利，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)與申辯權(quán)等。但從法律的角度來(lái)看，會(huì)讓消費(fèi)者產(chǎn)生迷惑——上述權(quán)利自己能不能享受?筆者認(rèn)為，負(fù)稅人概念的提出實(shí)際上并沒(méi)有切實(shí)解決消費(fèi)者有無(wú)納稅人權(quán)利這個(gè)問(wèn)題。真實(shí)繳納稅款者即為納稅人筆者認(rèn)為，要使消費(fèi)者明確自己的權(quán)利，應(yīng)該做到價(jià)稅分離。對(duì)于所有的間接稅，在每一次流轉(zhuǎn)時(shí)，銷售方雖然售賣(mài)的價(jià)格不改變，但在銷售時(shí)開(kāi)具的發(fā)票或憑證上，應(yīng)清晰地標(biāo)明稅款是多少、商品價(jià)格是多少。通過(guò)這樣的做法，能從法律層面肯定消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù)時(shí)，承擔(dān)了這部分稅款，這就使消費(fèi)者符合了納稅人的相關(guān)定義，消費(fèi)者就應(yīng)當(dāng)被稱為納稅人。在實(shí)行價(jià)稅分離之后，就從法律上肯定了消費(fèi)者作為納稅人的合法地位，有利于社會(huì)形成良好的納稅主人翁意識(shí)。